Анализ показателей налоговых платежей и контрольной работы налоговых органов Федеральной налоговой службы Российской Федерации
В статье рассчитаны и проанализированы показатели налоговых платежей и налогового контроля, а также определена эффективность контрольной работы налоговых органов Федеральной налоговой службы (ФНС) Российской Федерации.
Ключевые слова
Текст научной работы
Налоговая система современного государства выступает фундаментом финансовой политики. В связи с чем ее четкость и рациональность напрямую влияют как на экономический рост и потенциал страны, так и на ее непосредственное благосостояние и качество жизни населения. От рационального планирования и реализации налоговой политики во многом зависит выполнение возложенных на государство задач. Для государства в целом эффективность налоговой политики определяется как первостепенное увеличение доходов за счет налоговых поступлений (платежей), а также как развитие налогооблагаемой базы.
Изучив имеющиеся теоретические разработки и существующие точки зрения по обозначенной проблеме, можно рекомендовать следующий порядок выполнения анализа налоговых платежей:
- Анализ абсолютных и относительных показателей поступления налоговых платежей;
- Оценка структуры налоговых платежей;
- Анализ задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации.
Для проведения налогового анализа и использования его результатов необходимо располагать соответствующей информационной базой, что потребовало глубокого анализа действующего законодательства и финансово-экономической ситуации в стране.
Полученные результаты были изучены в динамике, что в дальнейшем может позволить эффективно осуществлять меры по налоговой оптимизации.
Итак, в таблице 1 рассмотрим абсолютные показатели поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации.
Абсолютное значение показателя
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на прибыль организаций
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на доходы физических лиц
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Имущественные налоги в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Утилизационный сборв федеральный бюджет
На основе представленных данных в таблице 1 можно сделать вывод, что поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по всем показателям имеют тенденцию к росту.
В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015 году поступило администрируемых федеральной налоговой службой доходов 13 788,3 млрд. рублей, или на 2461,10 млрд. рублей больше чем в 2013 году.
Рисунок 1. Динамика поступлений налоговых платежей в бюджет РФ за 2013 — 2015 гг., млрд. рублей
Данная диаграмма наглядно показывает, что налоговые поступления как в консолидированные бюджеты субъектов РФ, так и в федеральный бюджет имеют положительную динамику или другими словами тенденцию к росту на протяжении всего исследуемого периода.
В таблице 2 рассмотрим с относительной стороны как изменялись налоговые платежи.
Абсолютное значение показателя
Относительные показатели роста
Темп роста 2014 г. к 2013 г.
Темп роста 2015 г. к 2014 г.
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на прибыль организаций
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на доходы физических лиц
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Имущественные налоги в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Утилизационный сборв федеральный бюджет
В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступления составили 12 670,2 млрд. рублей, что на 11,3%больше, чем в 2013 году. А в 2015 году поступило 13 788,3 млрд. рублей, или на 8,8% больше, чем в 2014 году.
Налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступило 2 372,8 млрд. рублей, или на 14,5% больше, чем в 2013 году, а в 2015 году на 9,5% больше, чем в 2014 году.
Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступило 2 688,7 млрд. рублей, или на 7,6% больше, чем в 2013 году и в 2015 году на 4,4% больше, чем в 2014 году.
Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2014 году поступило 2 181,4 млрд. рублей, или на 16,8% больше, чем в 2013 году. В 2015 году поступило 2 448,3 млрд. рублей, или на 12,2% больше, чем в 2014 году.
Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году составили 999,0 млрд. рублей, или на 4,9% больше, чем в 2013 году. В 2015 году поступления составили 1 014,4 млрд. рублей, или на 1,5% больше, чем в 2014 году.
Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступило на 6,1% больше, чем в 2013 году и в 2015 году на 11,9% больше, чем в 2014 году.
Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступило 2 904,2 млрд. рублей, или на 12,8% больше, чем в 2013 году. А в 2015 поступило 3 226,8 млрд. рублей, или на 11,1% больше, чем в 2014 году.
В федеральный бюджет в 2014 года поступило на 14,7% больше, чем в 2013 году, и на 10,7% в 2015 году больше, чем в 2014 году.
В консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2014 году поступило на 8,3% платежей больше, чем в 2013 году, и в 2015 году на 7,0% больше, чем в 2014 году.
Далее оценим структуру налоговых поступлений в бюджет России.
Абсолютное значение показателя
Удельный вес показателя, %
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на прибыль организаций
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на доходы физических лиц
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Имущественные налоги в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Утилизационный сборв федеральный бюджет
Наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей за весь исследуемый период имеют
- Налог на прибыль организаций — более 18%;
- Налог на доходы физических лиц — более 20%;
- Налог на добычу полезных ископаемых– более 22%.
Из общей суммы 2013 года поступления в федеральный бюджет составили 47,4%, а в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации –52,6%. Из общей суммы 2014 года поступления в федеральный бюджет составили 49%, а в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации –51%. Из общей суммы 2015 года поступления в федеральный бюджет составили 49,9%, а в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации –50,1%.
На диаграммах приставленных ниже отразим структуру поступлений администрируемых ФНС России доходов по уровням бюджета РФ
Рисунок 2. Структура поступлений администрируемых ФНС РФ доходов по уровням бюджета РФ в 2013 — 2015 гг
Отдельно рассмотрим структуру налоговых платежей 2015 года на рисунке 3.
Формирование всех доходов в 2015 году на 80% было обеспечено за счет поступления НДПИ — 23%, налога на прибыль — 19%, НДФЛ — 20% и НДС — 18%. В 2014 году совокупная доля указанных налогов также составляла 80%.
Рисунок 3. Структура налоговых платежей в РФ в 2015 году, %
Далее в таблице 5 рассмотрим поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-апреле 2015-2016 гг.
В консолидированный бюджет России в январе-апреле 2016 г. определилось администрируемых Службой доходов 4731,7 миллиардов рублей, или же на 3,5% меньше, нежели в январе-апреле 2015 г.
Образование всех доходов в январе-апреле 2016 г. на 79% гарантированно за счет зачисления налога на прибыль в размере 23%, НДС — 21%, НДФЛ — 18%, НДПИ — 17%. В январе-апреле 2015 г. совокупная часть отмеченных налогов составляла 81%.
Налога на доход предприятий в консолидированный бюджет России в январе-апреле 2016 г. зачислилось 1078,9 миллиардов рублей, или же на 6,8% меньше, нежели в январе-апреле 2015 г. Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет России в январе-апреле 2016 г. зачислилось 862,6 миллиардов рублей, или же на 7,1% больше, нежели в январе-апреле 2015 г.
январь-апрель 2015 г.
январь-апрель 2016 г.
Всего поступилов консолидированный бюджет РФ
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на прибыль организаций
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на доходы физических лицв консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Имущественные налогив консол-е бюджеты субъектов РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
в федеральный бюджет
в консол-е бюджеты субъектов РФ
Утилизационный сборв федеральный бюджет
Налога на добавленную стоимость на товары (работы или услуги), реализуемые на территории России, в федеральный бюджет в январе-апреле 2016 г. зачислилось 986,4 миллиардов рублей, или же на 6,0% больше, нежели в январе-апреле 2015 г. Поступления в консолидированный бюджет России, по сводной группе акцизов, в январе-апреле 2016 г. составили 398,8 миллиардов рублей, или же на 18,7% больше, нежели в январе-апреле 2015 г.
Имущественных налогов в консолидированный бюджет России в январе-апреле 2016 г. зачислилось 345,4 миллиардов рублей, или же на 0,5% меньше, нежели в январе-апреле 2015 г.
Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет России в январе-апреле 2016 г. зачислилось 801,8 миллиардов рублей, или же на 26,1% меньше, нежели в январе-апреле 2015 г.
В федеральный бюджет России в январе-апреле 2016 г. определилось 2238,9 миллиардов рублей, что на 8,8% меньше по сравнению с января по апрель 2015 г. В консолидированные бюджеты субъектов России в январе-апреле 2016 г. определилось 2492,8 миллиардов рублей, или же на 1,8% больше по сравнению с января по апрель 2015 г.
Рассмотрим задолженность по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации за 2013 — 2015 гг.
Совокупная задолженность перед бюджетной системой РФ (включая пени и налоговые санкции), всего
не подлежащая взысканию налоговыми органами
Отсроченная, реструктурированная задолженность
Взыскиваемая судебными приставами
Приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа
Приостановленная к взысканию по банкротству
Задолженность, невозможная к взысканию (подлежит списанию налоговыми органами)
В таблице показаны данные, отражающие структуру налоговой задолженности перед ФНС России по состоянию на отчетные даты: 1 января 2014 г., 1 января 2015 г. и 1 января 2016 г. Анализ структуры задолженности перед бюджетной системой Российской Федерации показал, что общая задолженность за 2014 г. возросла на 2,28%, а за 2015 г. ее объем сократился на 2,23% (100% — 97,77%).
При этом тенденцию к росту имеют неурегулированная задолженность (9,84 и 0,44% соответственно), приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа (1,84 и 0,54% соответственно) и задолженность, невозможная к взысканию, т.е. подлежащая списанию налоговыми органами (33,6 в 2014 году). Из приведенных данных видно, что имеется негативная тенденция к росту неурегулированной налоговой задолженности.
Рисунок 4. Динамика совокупной задолженности перед бюджетной системой РФ за 2013 — 2015 гг
Проанализировав показатели налоговых платежей перейдем к еще одному важному аспекту в деятельности ФНС — налоговому контролю.
Главная задача налоговых органов — контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации.
Основной конфигурацией налогового контроля является налоговая проверка, которая предполагает собой действие налогового органа по контролю за точностью или правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет. Налоговые проверки в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах подразделяют на камеральные и выездные и регламентируются ст. 88 «Камеральная налоговая проверка» (далее КНП) и ст. 89 «Выездная налоговая проверка» (далее ВНП). Согласно своей эффективности и роли именно налоговые проверки занимают основное позиция из числа контрольных мероприятий налогового контроля.
Главным источником анализа налоговых проверок или показателей налогового контроля в Российской Федерации служит данные отчетов о результатах контрольной работы налоговых органов формы № 2-НК, размещенных на официальном сайте ФНС России (nalog.ru). Рассмотрим и проанализируем показатели налогового контроля за 2013 — 2015 гг.
Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей