При переводе товаров из состава ТМЦ в ОС и реализации их на безвозмездной основе уплачивается ли НДС с этого оборота, выписывается ли счет-фактура? (Ольга О, директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит») (13 сентября 2012 г.)
ПРИ ПЕРЕВОДЕ ТОВАРОВ ИЗ СОСТАВА ТМЦ В ОС И РЕАЛИЗАЦИИ ИХ НА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ОСНОВЕ УПЛАЧИВАЕТСЯ ЛИ НДС С ЭТОГО ОБОРОТА, ВЫПИСЫВАЕТСЯ ЛИ СЧЕТ-ФАКТУРА?
1. В форму 300.00 налоговой отчетности в сумму оборота по реализации должна попадать эта реализация или нет?
Теперь давайте рассмотрим эту ситуацию, как если бы мы реализовали лицею основные средства.
Согласно пункт 5 статья 248 Налогового кодекса «освобождаются от НДС обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг:
5) основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию в соответствии с законодательством Республики Казахстан»
Получается, если мы переведем эти товары из состава ТМЦ в основные средства и реализуем их на безвозмездной основе, то НДС от этого оборота не уплачивается? Счет-фактура при этом должна выписываться? Как в ней отразить НДС?
Какие проводки при этом должны быть?
Какие обязательства по налогам при этом возникают?
Как эти операции отразить в налоговой отчетности?
Комментарии:
1) Если Ваша организация безвозмездно отпускает запасы, то согласно статье 231 Налогового кодекса признается оборот по реализации и заполняется налоговая форма 300.00 «Декларация по НДС» по строке 300.00.001 в столбце А 5 000 тенге, а в столбце В 600 тенге.
2) Если Ваша организация передает государственному учреждению основные средства, то данная транзакция попадает под действие статьи 248 Налогового кодекса и является освобожденным оборотом, при этом в декларации по НДС заполняется строка 300.00.006 - 5 000 тенге.
3) Перевод запасов в основные средства производится в тот момент, когда они соответствуют критериям признания в качестве ОС. В вашем случае эти критерии не соблюдены и перевод запасов в основные средства будет являться неправильной транзакцией.
4) В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса при осуществления оборота по реализации (А в Вашем случае осуществлен оборот по реализации) счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено настоящей статьей. Следовательно, в любом случае отпущены запасы или основные средства, Вы обязаны выписать счет-фактуру при передаче вышеуказанных активов. Если отпущены запасы указывается оборот без НДС - 5 000 тенге, а столбце сумма НДС - 600 тенге. Если отпускаются основные средства, то в соответствии с пунктом 3 статьи 263 Налогового кодекса - в столбце сумма НДС по оборотам, освобожденным от НДС, - отметку «Без НДС».
5) Если отпускаются запасы, проводки отражаются, как указано в вопросе №1, а если отпущены основные средства, то проводки будут иметь следующий вид:
Сумма, тенге
7212 «Административные расходы, не идущие на вычеты
2410 Основные средства
5 000 на балансовую стоимость отпущенных основных средств
2. И еще одна ситуация.
Если у нас будет реализация основных средств на безвозмездной основе другому предприятию (не ГУ), то эта операция подпадает под пп.1) пункт 1 статьи 231 Налогового кодекса, безвозмездная передача товара? Ведь реализуем основное средство, а не товар.
Какие проводки при этом должны быть?
Какие обязательства по налогам при этом возникают?
Как эти операции отразить в налоговой отчетности?
При реализации основных средств на безвозмездной основе, бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Сумма, тенге
7212 «Административные расходы, не идущие на вычеты
2410 Основные средства
на балансовую стоимость отпущенных основных средств
2420 Амортизационные отчисления
2410 Основные средства
на накопленный износ;
7212 «Административные расходы, не идущие на вычеты
на сумму НДС по обороту по реализации
НДС. При реализации основных средств на безвозмездной основе, согласно статье 231 Налогового кодекса возникает оборот по реализации на стоимость основных средств, указанной в передаточном акте, сумма обязательств по НДС увеличится.
КПН. Согласно пункту 4 статьи 119 Налогового кодекса - При безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи названных активов. Отсюда следует, что стоимостный баланс на конец отчетного года уменьшится, и в строке 100.00.032 налоговой формы 100 «Декларация по КПН» будут уменьшены вычеты по амортизации фиксированных активов.