Международная практика классификации затрат
1 Цель классификации затрат . . . . . . . . . . . . . . . . 5 2 Классификация затрат в целях калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10 3 Классификация затрат для обоснования управленческих решений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..15 4 Классификация затрат в целях их контроля и регулирования . . . . . .20
Список использованной литературы . . . . . . . . . . . . . ..26
министерство образования и науки республики казахстан
РГП карагандинский государственный индустриальный университет
Кафедра менеджмента и бизнеса
по дисциплине: Управленческий учет на тему: Международная практика классификации затрат
Выполнил: Студент гр.У и А-11 Попова А. С. Научный руководитель: ст.преподаватель каф.МиБ
к.э.н.,проф. Гельманова З.С.,
ст.преподаватель каф. МиБ
1. Цель классификации затрат . . . . . . . . . . . . . . . . 5 2. Классификация затрат в целях калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 3. Классификация затрат для обоснования управленческих решений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . 15 4. Классификация затрат в целях их контроля и регулирования . . . . . .20
Список использованной литературы . . . . . . . . . . . . . ..26
В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятиестановится юридически и экономически самостоятельным. Эффективноеуправление производственной деятельностью предприятия все более зависит отуровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.Актуальность данной темы курсовой работы заключается в том что,предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаютсяоптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованныеуправленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством производстваинтуитивный характер. Информация, необходимая для оперативного управленияпредприятием, содержится в системе управленческого учета, бухгалтерскойпрактики. Управленческий учет можно определить как самостоятельноенаправление бухгалтерского учета организации, используемой дляпланирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ееструктурных подразделений. Для точности информации, затраты должны быть классифицированы.Классификация затрат - группировка затрат по определенному признаку дляиспользования в оперативном контроле, формировании себестоимости продукциии получения информации, необходимой для принятия управленческих решений.Она лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат,калькулирования себестоимости продукции. Для правильной классификациизатрат нужно определить, к какому направлению учета они относятся, т.е.какова цель их учета. При этом под направлением учета понимается любоеподразделение (участок) производства, где требуется самостоятельнаякалькуляция затрат. Целью курсовой работы является исследовать международную практикуклассификации затрат. Задачами курсовой работы являются: - определить цель классификации затрат; - рассмотреть классификацию затрат в целях калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг); - исследовать классификацию затрат для обоснования управленческихрешений; - классифицировать затраты в целях контроля и регулирования. Теоретической и методологической основой при написании данной курсовойработы явились нормативно-правовые акты бухгалтерского учета в РК,экономическая литература отечественных и зарубежных авторов, периодическаяпечать..
1. Цель классификации затрат
Условием существования любого общества является повторение процессапроизводства, которое складывается из четырех взаимосвязанных моментов -производства, распределения, обмена и потребления. Производство есть,прежде всего, процесс создания материальных благ, необходимых длясуществования и развития человеческого общества. Под распределениемпонимают распределение средств производства, рабочей силы и материальныхценностей, предназначенных для потребления. Обмен это процесс передачипродукции от производителей к потребителям. Потребление - использованиесозданных продуктов по назначению. Главная роль принадлежит производству,так как это процесс создания нужных для существования и развитиячеловеческого общества, материальных благ. Производственно-хозяйственнаядеятельность складывается из отдельных хозяйственных операций позаготовлению сырья и материалов, производства продукции и реализация еепотребителям, выплате заработной платы и так далее. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга посодержанию, продолжительности совершения, техническим средствам,используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однаковсе они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы единогохозяйственного процесса. Основной экономической целью предприятия является извлечение из своейдеятельности дохода, т.е. предприятие в целом должно работать рентабельно.Рентабельность предприятия обеспечивается не только максимизацией объемовпроизводства, а соответственно выручки от реализации произведеннойпродукции, но также и оптимизацией расходной части производства, т.езатрат. Затраты – это потребленные ресурсы или денежные средства, которыеследует заплатить за товары и услуги, т.е возникновение затрат связано свыплатой денежных средств либо увеличение обязательств. Термин затратыиспользуется в связи с оценкой приобретения товара или услуги. Издержки – это денежное выражение производственных факторов,необходимых для осуществления производства и сбыта продукции, терминзатраты шире, чем понятие издержки. Расходы – представляют собой отток экономических выгод а теченииотчетного периода в виде уменьшения активов или увеличение обязательств,приводящие к уменьшению капитала, не связанное с распределением капиталамежду собственниками. Одна из основных задач деятельности предприятий в современных условияххозяйствования - достижение наибольших результатов при наименьших затратах.Процесс производства на предприятии требует затрат материальных, трудовых,финансовых ресурсов на простое и расширенное воспроизводство основныхфондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции,социальное развитие коллектива и т.д. Наибольший удельный вес во всехрасходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.епроизводственные затраты. Совокупность производственных затратпоказывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемойпродукции. Таким образом, любое производство продукции связано с определеннымизатратами, учет которых призван обеспечить: - своевременное полное и достоверное отражение в учете всех фактическихзатрат, связанных с производством продукции, а также непроизводительныхработ и потерь, допускаемых на отдельных участках деятельности предприятия;
- контроль над правильным использованием материальных, трудовых,финансовых и иных ресурсов предприятия, за соблюдением норм расхода,материала, производительности труда; - выявление резервов сокращения затрат; - точное формирование себестоимости продукции посредством обоснованногораспределения производственных затрат между отчетными периодами, остаткаминезавершенного производства и готовыми изделиями; Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затратпроизводственных факторов, необходимых для осуществления предприятиемпроизводственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском иреализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходитсяпредприятию производство и реализация продукции. Себестоимость являетсяодной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условияхрыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.
Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующихсебестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы нетолько по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта,выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны спроизводством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих идр.); другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы насодержание аппарата управления, на обеспечение производственного процессанеобходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состояниии т.д.); а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производстваотчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нуждынаселения и другие. Кроме того, часть затрат прямо включается всебестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи спроизводством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому дляэффективной организации управленческого учета необходимо применятьэкономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее иханализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельнымивидами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости ирентабельности производства. Классификация - это разделение на классы на основе определенных общихпризнаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделенопризнаков классификации, тем выше степень познания объектов. Классификация затрат - группировка их по определенному признаку дляиспользования в оперативном контроле, формировании себестоимости продукциии получения информации, необходимой для принятия управленческих решений.Она лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат,калькулирования себестоимости продукции. Классификация должна отражать всехарактерные признаки, по которым одни затраты отличаются от других,разграничивать их по функциональной роли, в соответствии с которой каждыйэлемент, каждая сумма затрат выполняет какую-то определенную функцию. В управленческом учете целью любой классификации затрат являетсяоказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений,поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгодыони за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - этовыделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель. Перечень статей затрат, т.е. вопрос о том по каким статьямклассифицировать затраты, каждое предприятие в условиях рынка решаетсамостоятельно. Иными словами руководство предприятия само решает, в какихразрезах классифицировать затраты; насколько детализировать меставозникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности; вестиучет фактических либо стандартных (плановых, нормативных) полных либочастичных переменных, прямых, ограниченных затрат. Каждое предприятие, всвоем управленческом учете имеет право разрабатывать и использовать дляуправления затратами свою номенклатуру затрат. Отличительная черта такихклассификаций их условность, упрощенность, смешение различных признаковгруппировки затрат, частая подмена одного понятия другим (например,косвенные, накладные и постоянные затраты). Это можно объяснитьпрагматизмом западного учета, так как все направлено на создание условиядля удобства практического применения, что иногда нарушает стройную системуили схему классификации. Однако из этих положений нельзя сказать что в международной практикевопросу классификации затрат не уделяется должное внимание. Наоборот, тамэтот вопрос исследуется очень серьезно. Сравнивая системы классификации затрат, применяемые в отечественном имеждународном учете, можно говорить об общих моментах и различиях. И у нас,и за рубежом имеет место классификации затрат на основные и накладные,прямые и косвенные, переменные и постоянные. Международная практика организации управленческого учетапредусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости отцелевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутреннейинформации определяют такое направление учета, какое им требуется дляобеспечения информацией по исследуемой проблеме. В этой связи заслуживает внимания классификация затрат предложенная К.Друри. По его мнению, прежде всего в учете накапливается информация отрех категориях затрат: расходы на материалы, заработную плату рабочих инакладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениямучета: 1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции; 2) для планирования и принятия управленческих решений; 3) для осуществления процесса контроля и регулирования. При этом вкаждом из перечисленных направлений, происходит дальнейшая детализациязатрат в зависимости от целей управления. Сужение возможностей управленческого учета рамками только этихнаправлений не совсем отвечает требованиям нынешнего времени. Какизвестно, управленческий учет призван достигать намеченные цели через своифункции. У каждой функции имеется свое значение, цель, задачи, а так жеметоды, приемы и способы их достижения. В связи с эти в международнойпрактике управленческого учета, существует классификация затрат,подразделяющая их в зависимости от функций управленческого учета. При этомнеобходимо иметь ввиду, что один и тот же классифицированный признак вразных направлениях может дать разный результат и наоборот.
Таблица 1 - Классификация затрат в зависимости от цели управленческогоучета.Цель классификации Виды затрат Для оценки запасов: Запасоемкие, незапасоемкие; прямые и косвенные; Для принятия управленческих решений:Переменные и постоянные, Полупостоянные и полуперемнные, Релевантные и нерелевантные (иррелевантные), Альтернативные (вмененные), Безвозмездные (необратимые), Приростные (дифференциальные, инкрементные, дополнительные), маржинальные Для планирования и контроля: Нормативные, Контролируемые и неконтролируемые.
Таким образом, в профессиональной зарубежной литературе приводятсяразличные направления классификации затрат. Приведенная таблицарассматривает детальную классификацию затрат на производство продукции(работ, услуг), которая позволит управленческому учету составлятьдостоверную отчетность, но и принимать обоснованные управленческиерешения, что, в свою очередь, создает благоприятные условия для выживания ипроцветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.
Нет сносок на список лит-ры
Дополнить до 60% занятости листа
2. Классификация затрат в целях калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Себестоимость произведенной продукции – это денежное выражение затратпроизводственных факторов, необходимых для осуществления предприятиемпроизводственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском иреализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходитсяпредприятию производство и реализация продукта (продукции). В себестоимостикак в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение всестороны деятельности предприятия: - степень технологического оснащения производства и технологическихпроцессов; - уровень организации производства и труда, степень использованияпроизводственных мощностей; - экономичность использования материальных и трудовых ресурсов идругие условия и факторы, характеризующие производственно- хозяйственнуюдеятельность производственного предприятия. Калькуляция представляет собой процесс исчисления себестоимостипродукции. Калькулирование себестоимости продукции имеет важное значение дляоперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремяраскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижениясебестоимости продукции. Калькуляции используются для планированиясебестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию. В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме напроизводство и реализацию конкретного вида продукции. В международной практике управленческого учета для определениясебестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли даетсяследующая классификация затрат. 1. Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, и как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значениедля оценки прибылей и убытков. В качестве примера входящих затрат можнопривести одну статью актива баланса – товары. Если эти товары нереализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе каквходящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с нимзакупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленногопредприятия входящие затраты в части производственных запасов представленытремя статьями, каждая из которых представляет собой стадию процессапроизводства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки),запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственногопроизводства) и запасы готовой продукции. Таким образом, входящие затраты являются синонимом термина затраты, аистекшие – тождественны понятию расходы. Расходы – это часть затрат,понесенных предприятием в связи с получением дохода. 2. Прямые и косвенные затраты. Прямые затраты - это затраты ,относимые на определенный вид продукции, работ услуг ( материалы,Заработная плата рабочих и другое). Данные затраты сражу же включаются всебестоимость продукции. Каждое производственное изделие состоит из каких–либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятсячастью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично , относитьна определенное изделие. Конверсионные затраты
Затраты = ОМ + ОТ + ПНР; Прямые затратыгде ОМ - основные материалы, ОТ - основной труд, ПНР - производственные накладные расходы
Косвенные затраты невозможно прямо отнести прямо отнести на какое-либоизделие, поскольку они одновременно относятся ко всем видам работ, услуг,продукции ( примером может быть затраты на отопление, освещение, работамашин и оборудования так далее). Эти затраты включаются в затратыотдельных видов продукции, работ , услуг после определения общей суммыпутем пропорционального распределения, предусмотренной учетной политикой. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составнымчастям и по видам продукции. В составе себестоимости прямые затраты, какправило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексныестатьи затрат. Например, в ряде случаев экономически невыгодно учитывать расходматериалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами являются гвоздив мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и так далее. Такиематериалы являются вспомогательными, а расходы по ним косвеннымиобщепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетныйпериод, а затем распределяются между отдельными видами продукции. В международной практике классификации затрат, косвенные затратыподразделяются на две группы: – Общепроизводственные (производственные) – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. – Общехозяйственные (непроизводственные) расходы, осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связанны с производственной деятельностью организации.
Рисунок 1 – Классификация косвенных затрат
Рассмотрим следующий пример. Имеется информация за март месяц 2013года, предприятия Айнур.
Таблица 2 - Информация о предприятии Айнур за март 2013 годНаименование\дата 1.03.2013г 31.03.2013г Материалы, тг. 35 000 27 000 Незавершенное 80 000 40 000 производство (НЗП),тг Готовая продукция (ГП), 100 000 90 000 тг.
Дополнительная информация: В течении месяца, было куплено материалов 120 000 тенге, ставказаработной платы работника составила 7,5 у.е в час, заработная платаначислиная за март, составила 30 000 у.е, ставка производственныхнакладных расходов (ПНР) составила 10 у.е на один час прямого труда. Определить: 1. Прямые затраты 2. Косвенные затраты 3. Конверсионные затраты 4. Найти себестоимость произведенной продукции 5. Себестоимость реализованной продукции Решение: 1) Прямые затраты = ОМ? + ОТ ( 30 000у.е );Использованные ОМ = ТМЗ на начало + покупки – ТМЗ на конецОМ = 35000 + 120 000 - 27 000 = 128 000 у.еПрямые затраты = 128 000 + 30 000 = 158 000 у.е 2) Косвенные затраты – это ПНР, ПНР = ставка ПНР в час( 10 у.е) х отработанные прямые часы(?),Отработанные прямые часы = 30 000 у.е 7,5 = 4000 часовПНР = 10 у.е х 4000ч = 40 000 у.е 3) Конверсионные затраты = ОТ + ПНРКЗ = 30 000 + 40 000 = 70 000 у.е 4) Себестоимость выпущенной готовой продукции = НЗП на начало+ Затраты за месяц – НЗП на конецСс-сть = 80 000 + (128 000 + 30 000 + 40 000) – 40 000 = 238 000 у.е 5) Себестоимость реализованной продукции = ГП на начало + сс-ть выпущенной ГП – ГП на конец 100 000 + 238 000 – 90 000 = 248 000 у.е Международный Стандарт Финансовой Отчетности №2 Запасы от 1 января2005 года действует в сфере системы учета запасов. Стандарт жесткоустанавливает методику переноса косвенных производственных затрат настоимость готовой продукции, пересекаясь с областью управленческого учета. Данным стандартом утверждена методика распределения косвенных затратпроизводства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасовтак же включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы,распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требуетраспределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-cost, прикотором относительный норматив распределения накладных расходов фиксируетсядля нормальной загрузки производственных мощностей. Международный стандартне задает жестко принципов распределения косвенных затрат между различнымивидами продукции – главное , чтобы методика применялась последовательно иобоснованно. 3. Основные и накладные расходы. К основным расходам относятся всевиды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупныхполуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработнаяплата основных производственных рабочих с начислениями на нее и другое.),потребление которых связанно с выпуском продукции (оказанием услуг). Налюбом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. Накладные расходы как правило связанны с организацией деятельностипредприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затратна носитель (объект калькулирования), накладные расходы являютсякосвенными. 4. Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называютзатраты, которые не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов.Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, вкоторые входят практически все элементы. Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономическойцелесообразности и желания руководства предприятия. Когда доля того илииного элемента относительно мала, его выявления не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации, заработная плата сотчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5 %. На такихпредприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а отдельнуюстатью, называемую добавленные расходы.
3. Классификация затрат для обоснования управленческих решений
Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятиярешений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развитияпредприятия. Одной из задач управленческого учета является подготовкаинформации для внутренних пользователей, не обходимой для принятия имиуправленческих решений, и своевременное доведение этой информации доруководства предприятия. В системе бухгалтерского производственного учета калькулируетсяфактическая себестоимость продукции (фактические затраты) для оценкизапасов произведенной продукции и получения прибыли, а в системеуправленческого учета информация подготавливается и предоставляетсязаинтересованным лицам внутри организации для принятия правильного решения.Обычные (традиционные) системы сбора данных в рамках производственногоучета накапливают информацию по затратам на отдельные виды продукции, чтобыудовлетворить требования финансового учета по распределениюпроизводственных затрат за определенный период между проданной продукцией изапасами. Такие системы сбора информации не приспособлены для накопленияданных о себестоимости, необходимых при принятии решений. Следовательно,затраты, полученные в системе сбора информации, как правило, не должныиспользоваться как основа для принятия решений. Управленческое решение - это взвешенный шаг, результатом которогоявляются осуществление действия для достижения цели организации иливоздержание от него. Оно является неотъемлемой частью деятельностименеджера. Данное понятие рассматривается как: фиксированный управленческийакт, постановление, приказ и т. д.; процесс разработки и реализации решенияпо разрешению проблемы; выбор альтернативы при решении проблемы. Объектом управленческого решения, как правило, являются проблемы,связанные с . продолжение