2. Финансовые нормативы, определяющие минимальный уровень фондов кредитного кооператива
2.1. ФН1 – Финансовый норматив, регулирующий величину резервного фонда – стандартный минимум резервного фонда, определяемого из соотношения с суммой средств, привлеченных от пайщиков кооператива.
2.1.1. Описание норматива.
А.). Финансовый норматив ФН1 устанавливает величину минимально необходимого соотношения между величиной резервного фонда и общим размером задолженности по суме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением кредитным кооперативом денежных средств своих членов (пайщиков).
Норматив рассчитывается по формуле:
ФН1 = РезФ/ЗПЧ * 100%
- РезФ – величина резервного фонда кредитного кооператива.
- ЗПЧ - общий размер задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением кредитным кооперативом денежных средств от членов кредитного кооператива по договорам займа и передачи личных сбережений.
Б). Минимально допустимое числовое значение финансового норматива резервирования ФН1 устанавливается в размере:
- Пяти процентов, - для кредитных кооперативов, число членов (пайщиков) которых составляет более 200.
- Четырех процентов - для кредитных кооперативов, число членов (пайщиков) которых не превышает 200.
- Двух процентов – для кредитных кооперативов, срок деятельности которых составляет менее 180 дней со дня создания и число членов (пайщиков) которых не превышает 100[1].
Число членов (пайщиков) кредитного кооператива определяется по состоянию на последний день первого квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года и календарного года[2].
Норматив резервирования рассчитывается по данным бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитного кооператива. Поскольку в соответствии с ч.3, ст. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «бухгалтерский учет ведется непрерывно», то кредитный кооператив должен постоянно поддерживать величину резерва на уровне, не ниже нормируемого.
2.1.2. Экономический смысл резервирования.
По своему экономическому смыслу, резервный фонд обеспечивает запас мгновенной ликвидности для исполнения текущих обязательств по возврату средств, привлеченных от членов (пайщиков) кооператива. Исходя из этого, в каждый момент времени кредитный кооператив должен располагать средствами, достаточными для возврата 2-х, 4-х, 5 % от общей суммы средств, привлеченных кооперативом от своих от членов (пайщиков) на основании договоров передачи личных сбережений и займов.
Предусмотренные указанием № 3916-У пониженные пороги норматива резервирования для кооперативов, объединяющих менее 200 пайщиков (4%) и кооперативов, функционирующих менее 180 дней и объединяющих до 100 пайщиков, соответствуют закономерно небольшому объему привлеченных от пайщиков средств кооперативами с умеренными показателями членства и небольшим объемам текущих доходов на стартовом этапе.
Резерв рассчитывается (и, следовательно, обеспечивает исполнение части обязательств) по средствам, привлеченным от пайщиков. Как установлено нормативом ФН5, в дополнение к средствам, привлеченным от пайщиков, кредитный кооператив может привлечь до 50% денежных средств от юридических лиц, не являющихся его пайщиками. Таким образом, на 100 единиц денежных средств, привлеченных от пайщиков, кооператив может привлечь еще 50 единиц и абсорбировать в портфеле займов 150 единиц денежных средств. Из отношения этого показателя к возможной величине портфеля (5:150=3,33%) следует, что нижний уровень финансовой стабильности, обеспечиваемый таким резервом, соответствует (в зависимости от нормы резервирования) 1,3%, 2,26%, 3,33% уровню потерь от не возврата займов.
С другой стороны, как установлено ч. 3, ст. 26 Закона № 190-ФЗ, «Убытки кредитного кооператива, понесенные им в течение финансового года, могут покрываться за счет средств резервного фонда». Поэтому, в случае, если в течение года кооператив столкнулся с невозмещаемыми потерями (превышение расходов над поступлениями), средства резервного фонда могут направляться на покрытие таких убытков. Убытки, в частности, могут возникнуть в связи с формированием резервов на возможные потери по займам в соответствии с Указанием Банка России от 14.07.2014 N 3322-У, если суммы отчислений кооператива на формирование таких резервов превысят сумму его доходов и не будут покрываться иными ресурсами сметного финансирования.
Следует иметь в виду, что направление средств резервного фонда на покрытие текущих убытков приводит к полной или частичной утрате резервf и, как следствие, - к не соблюдению норматива резервирования. Поэтому такая мера может приниматься только в качестве временной, с последующим пополнением средств резервного фонда до нормируемого уровня. Если величина резерва не будет восстановлена до необходимого уровня и в течение года будет зафиксировано неоднократное нарушение норматива резервирования, это дает основания для применения мер по предупреждению банкротства кооператива, предусмотренных ч.1. ст. 183.1 Закона № 127-ФЗ.
Если же, в финансовой (бухгалтерской) отчетности по итогам года будут отражены убытки, не покрытые средствами резервного фонда, общее собрание должно принять решение о внесении членами (пайщиками) кооператива дополнительных взносов для покрытия таких убытков в порядке исполнения субсидиарной ответственности, как это предусмотрено п.1, ст. 123.3 ГК РФ и п. 8, ч.3, ст. 3, п. 2, 3, ч. 2, ст. 13; ч.3, ст. 26 Закона № 190-ФЗ.
2.1.3. Источник формирования резерва.
Как установлено п.16, ч.3, ст. 1 Закона № 190-ФЗ, резервный фонд формируется из «части доходов кредитного кооператива, в том числе из взносов членов кредитного кооператива (пайщиков)…». Поскольку целевое назначение вступительных взносов ограничено п. 8, ч.3, ст. 1 Закона № 190-ФЗ «на покрытие расходов, связанных со вступлением в кредитный кооператив», они не могут быть направлены на формирование резерва.
Органичным источником формирования резерва являются получаемые кооперативом:
- Внереализационные доходы. Как установлено, п.2, ст. 297.3 НК РФ, «суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации …., включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода».
- Поступающие от пайщиков средства целевого финансирования в форме членских и паевых взносов.
Паевые взносы, направляются на формирование паевого фонда и персонифицировано учитываются в составе паенакоплений передавших их пайщиков, но закон не содержит запретов или ограничений на направления части средств паевого фонда для формирования резерва, при соблюдении следующих рекомендуемых условий:
- Если средства резервного фонда в части, сформированной из паенакоплений, будут направлены на списание безнадежной задолженности по просроченным займам, такое списание допускается с согласия членов (пайщиков), за которыми учитываются эти паенакопления при условии восстановления стоимости этих паенакоплений за счет последующих доходов кооператива в согласованный с членами (пайщиками) срок.
- При прекращении членства в кооперативе, стоимость паенакопления, причитающаяся члену (пайщику) в соответствии с. ч.4. ст. 14 Закона № 190-ФЗ, выплачивается за счет располагаемых кооперативом средств.
В случае, если общее собрание примет решение о покрытии убытков посредством внесения членами (пайщиками) дополнительных взносов, стоимость паенакопления, направленная на списание безнадежной задолженности по просроченным займам в течение предыдущего года будет восстановлена[3].
2.1.4. Исходные данные для расчета, отражение норматива в финансовой (бухгалтерской) отчетности, периодичность корректировки величины резерва.
Поскольку величина резервного фонда рассчитывается от стоимости средств, привлеченных от пайщиков кооператива, этот показатель следует выделить в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Исходя из того, что кооперативам разрешено привлекать денежные средства от лиц, не являющихся их пайщиками, в целях расчета данного норматива (стандарта), обязательства в финансовом (бухгалтерском) учете должны быть систематизированы по следующим группам:
Всего обязательства, в том числе:
- обязательства по средствам, привлеченным от пайщиков кооператива, в том числе:
- обязательства по договорам передачи личных сбережений с пайщиками-физическими лицами[4];
- обязательства по договорам займов с пайщиками-юридическими лицами;
- обязательства по средствам, привлеченным от лиц, не являющихся пайщиками кооператива.
Сам резерв, рассчитанный от стоимости обязательств, по привлеченным от пайщиков средствам, показывается отдельной строкой в группе «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» в разделе балансового отчета «Целевое финансирование и резервы» (аналог раздела «Капитал и резервы» для некоммерческих организаций).
В рекомендуемом для применения кредитными кооперативами в настоящее время счетах бухгалтерского учета, соответствующих «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций….», утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94, для отражения показателей, применяемых при расчете резерва могут быть задействованы следующие счета:
В составе счета 66.03 «Краткосрочные займы»:
- Счет 66.03.1. – Краткосрочные займы личных сбережений пайщиков - физических лиц;
- Счет 66.03.2. - Краткосрочные займы, привлеченные от пайщиков - юридических лиц.
В составе счета 67.03 «Долгосрочные займы»:
- Счет 67.03.1. – Долгосрочные займы личных сбережений пайщиков - физических лиц;
- Счет 67.03.2. - Долгосрочные займы, привлеченные от пайщиков - юридических лиц.
Для отражения резерва предусмотрен счет 82.01 «Резервный фонд, созданный в соответствии с пп.1 части 4, ст. 6 Закона № 190-ФЗ».
Основываясь на показателях этих счетов, формула расчета норматива резервирования может быть представлена следующим образом:
ФН1 = Счет82.01/∑(Счет66.03.1;Счет66.03.2;Счет67.03.1;Счет67.03.2) * 100%≥5%
Для кредитных кооперативов, число членов (пайщиков) которых не превышает 200, величина рассчитанного таким образом норматива должна быть равной или более 4%, а для кооперативов, функционирующих менее 180 дней и объединяющих до 100 пайщиков - 2%.
Для раскрытия информации о резерве и исходных показателях для расчета норматива резервирования «Планом счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях», утвержденном Банком России 02.09.2015 N 486-П и вводимом в действие для кредитных потребительских кооперативов с 1.01.2018 г., предусмотрены следующие счета:
Счет 10701 «Резервный фонд», в корреспонденции со счетами 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» и, возможно – 622 «Паевой фонд», 710 «процентные доходы».
Суммы основного долга по привлеченным от пайщиков средствам учитываются на счетах:
- Счет 42316 «Привлеченные средства физических лиц»;
- Счет 43808 «Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций»;
- Счет 43908 «Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций».
Основываясь на показателях этих счетов, вводимых с 1.01.2018 г., финансовый норматив резервирования ФН1 будет рассчитываться следующим образом.
ФН 1 = Счет10701/∑(Счет42316;Счет43808;Счет43908) * 100%≥5%
В отличие от ранее действовавшей методики расчета, когда сформированный кооперативом резерв оценивался по показателям на конец предыдущего отчетного периода (квартала), сейчас нормируемый показатель резервирования должен поддерживаться в текущем режиме. В целях контроля соблюдения норматива ФН1 величина сформированного кредитным кооперативом резерва, в соотношении с суммой основного долга по привлеченным от пайщиков денежным средствам, рассчитывается по данным бухгалтерского учета ежедневно по показателям, отраженным на соответствующих счетах на начало операционного дня.
2.1.5. Показатели отчетности в формате, установленном указаниями Банка России № 3357-У по которым контролируется соблюдение норматива резервирования (ФН1)
В форме отчетности, установленной стандартом СРО «Содействие» в соответствии с Указанием Банка России № 3357-У соблюдение норматива резервирования контролируется по соотношению следующих показателей формы 5:
- Стр.5 «Величина резерва по привлеченным средствам»;
- Стр. 2.0.8 «Объем обязательств на конец периода», раздела 2 «Обязательства по средствам, привлеченным от пайщиков».
Соблюдение норматива резервирования контролируется по материалам отчетности на конец каждого отчетного периода по соотношению:
ФН1 = Форма5, Стр.5/Форма5,Стр.2.0.8 * 100%
В целях самоконтроля в форму отчетности введен лист «Нормативы», где расчетная величина норматива сопоставляется с его минимальным нормируемым значением для кооперативов разного уровня.
[1] Применяется до того, пока не будет превышен какой-либо из критериев.
[3] Налогового периода, определяемого в соответствии со ст. 285 НК в целях применения п.2, ст. 297.3 НК.
[4] П.2. ст. 31 Закона № 190-ФЗ устанавливает требование обособленного учета обязательств по договорам передачи личных сбережений пайщиков от обязательств по другим договорам.