Какое имущество относится к основным средствам. Н.М. Гусева

Помимо срока, включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое будет использоваться в процессе деятельности учреждения: при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций), для управленческих нужд. При этом к основным средствам относятся объекты, принадлежащие учреждению на праве оперативного управления и находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду или полученные в лизинг (сублизинг).

Такие правила установлены пунктом 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Состав ОС

В состав основных средств, в частности, могут входить:

здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты; капитальные вложения в многолетние насаждения.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Обратите внимание на то, что окончательное решение о том, к какой группе нефинансовых активов относить материальные ценности (к основным средствам или материальным запасам), принимает учреждение. И ответственность за правильность принятого решения также несет учреждение.

При принятии решения нужно руководствоваться:

положениями Инструкции к Единому плану счетов № 157н; предназначением, сроками и порядком использования материальных ценностей; положениями учетной политики.

При этом порядок учета тех или иных материальных ценностей, прописанный в учетной политике учреждения, является обязательным как для самого учреждения, так и для контролирующих ведомств при проведении проверок.

Такой вывод следует из письма Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866, а также из частных разъяснений специалистов финансового ведомства.

Единица учета

Инвентарный номер

Каждому инвентарному объекту движимого и недвижимого имущества присваивается уникальный инвентарный номер независимо от того, находится объект в эксплуатации, в запасе или на консервации. Исключение составляют:

объекты движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно; объекты библиотечного фонда (независимо от стоимости).

Такой порядок установлен пунктом 46 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок формирования структуры инвентарного номера инструкциями по бухучету не установлен. Поэтому учреждение может разработать его самостоятельно, закрепив в учетной политике для целей бухучета (ч. 2 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Кроме того, порядок формирования структуры инвентарного номера может быть утвержден вышестоящим учреждением.

Присвоенный объекту инвентарный номер материально ответственный сотрудник обозначает в присутствии уполномоченного на это члена комиссии по поступлению и выбытию активов. Номер наносится непосредственно на объект одним из способов:

краской; прикреплением к объекту жетона; другим способом, обеспечивающим сохранность маркировки (например, насечкой, чеканкой на металле).

Если присвоенный инвентарный номер невозможно нанести на основное средство, отразите его только в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Такой порядок установлен пунктом 46 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Группы ОС

Основные средства разделяются по группам:

недвижимое имущество; особо ценное движимое имущество (применяется в бюджетных и автономных учреждениях); иное движимое имущество; предметы лизинга.

Кроме того, основные средства группируются по видам имущества в соответствии с ОКОФ.

Об этом сказано в пункте 53 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Подробная информация о соответствии кодов ОКОФ и счетов бухгалтерского учета представлена в таблице.

Объекты, не относящиеся к ОС

Не относятся к основным средствам, в частности:

материальные запасы (в т. ч. предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости); имущество в пути; имущество, которое числится в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров; земля и ресурсы недр.

Об этом сказано в пунктах 39, 70, 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

К основным средствам также не относится имущество казны. Данное имущество включайте в состав нефинансовых активов и учитывайте отдельно на счете 0.108.00.00 «Нефинансовые активы имущества казны». Такой порядок следует из пунктов 22 и 141 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Учреждение «Альфа» приобрело инструмент многоповерхностного воздействия (зажим) и тонометр для управленческих нужд.

Стоимость зажима составила 1600 руб. (в т. ч. НДС). Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 6 месяцев. Стоимость тонометра – 1850 руб. (в т. ч. НДС), срок его полезного использования – 36 месяцев.

В пунктах 38 и 39 Инструкции к Единому плану счетов № 157н сказано, что объекты со сроком полезного использования 12 и менее месяцев учитываются в составе материальных запасов. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер учреждения учел:

зажим – в составе материальных запасов; тонометр – в составе основных средств.

Стоимость

Имущество, признаваемое основным средством, может иметь любую первоначальную стоимость (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Варианты поступления

Основные средства могут поступить в учреждение:

по договору купли-продажи; безвозмездно; в результате внутриведомственного перемещения; в порядке централизованного снабжения; в результате строительства, изготовления подрядным и (или) хозяйственным способом; как излишки, выявленные при инвентаризации.

Амортизация

Степень износа основных средств в процессе эксплуатации отражайте путем начисления амортизации. Амортизацию начисляйте только линейным способом. Такой порядок предусмотрен пунктами 84–85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Подробнее см. Как начислить амортизацию основных средств в бухучете.

Комнатные растения могут быть включены как в состав основных средств, так и в состав материальных запасов. Как правило, многолетние растения относятся к основным средствам, а однолетние – к материальным запасам.

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Таким образом, если комнатные растения относятся к многолетним, то их нужно включить в состав основных средств (при соблюдении прочих условий). Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) не содержит отдельного кода для комнатных растений. Поэтому им можно присвоить код 19 0009000 «Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках».

Расходы на приобретение многолетних комнатных растений, которые учреждение учитывает в составе основных средств, отражайте по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Если комнатные растения относятся к однолетним, то есть срок полезного использования не превышает 12 месяцев, учитывайте их в составе материальных запасов (п. 39, 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Расходы на их приобретение отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

По общему правилу независимо от цели приобретения (ремонт, строительство нового основного средства) радиаторы отопления надо учитывать в составе материальных запасов (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Объясняется это тем, что радиаторы выполняют свои функции только в составе комплекса (отопительной системы, которая в свою очередь является частью основного средства – здания, сооружения), а не самостоятельно. Следовательно, радиаторы отопления не признаются отдельным инвентарным объектом. Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Кроме того, при проведении ремонта радиаторы выполняют функцию расходных материалов и сразу списываются на затраты (п. 37 Инструкции № 183н, п. 37 Инструкции № 174н, п. 26 Инструкции № 162н). А при строительстве стоимость установленных радиаторов включается в первоначальную стоимость нового объекта основных средств (п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на приобретение радиаторов отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования радиаторов отопления, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

По общему правилу независимо от цели приобретения (ремонт, строительство нового основного средства) рольставни надо учитывать в составе материальных запасов (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Объясняется это тем, что рольставни выполняют свои функции (защита помещения от проникновения через окна, двери, а также тепло- и звукоизоляция) только в составе комплекса (после установки на окна, двери, которые в свою очередь являются частью основного средства – здания, сооружения), а не самостоятельно. Следовательно, рольставни не признаются отдельным инвентарным объектом. Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Кроме того, при проведении ремонта рольставни выполняют функцию расходных материалов и сразу списываются на затраты (п. 37 Инструкции № 183н, п. 37 Инструкции № 174н, п. 26 Инструкции № 162н). А при строительстве стоимость установленных рольставней включается в первоначальную стоимость нового объекта основных средств (п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на приобретение рольставней отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования рольставней, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

Буксировочный трос может быть включен как в состав основных средств, так и в состав материальных запасов. Это зависит от того, как он приобретается:

отдельно от транспортного средства; в комплекте с новым транспортным средством.

Если буксировочный трос приобретен отдельно от транспортного средства, учтите его в составе материальных запасов (п. 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Объясняется это так. Буксировочный трос используется при буксировке транспортного средства и относится к его приспособлениям (см., например, приложение 15 к табелю, утвержденному приказом Госстроя России от 9 января 2003 г. № 6). В пункте 41 Инструкции к Единому плану счетов № 157н сказано, что основным средством признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Следовательно, самостоятельно приспособления и принадлежности не могут являться отдельными инвентарными объектами (п. 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поскольку буксировочный трос является приспособлением, включать его в состав основных средств не нужно. Расходы на его приобретение отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Если буксировочный трос приобретается в комплекте с новым транспортным средством, его стоимость включите в первоначальную стоимость этого транспортного средства. Буксировочный трос и транспортное средство будут составлять один инвентарный объект. Такой вывод следует из пунктов 38 и 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В этом случае расходы на его приобретение (в комплекте с транспортным средством) отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования буксировочного троса, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

По общему правилу не нужно. Но помните, что окончательное решение за учреждением и именно оно несет за него ответственность.

Карты тахографа являются имуществом учреждения. Причем это относится не только к карте предприятия, но и к карте водителя, несмотря на то что она изготовлена на имя водителя и содержит его личные данные. Ведь в любом случае покупает ее само учреждение и для своей деятельности: карта обеспечивает идентификацию и аутентификацию учреждения в целом или водителя на транспорте с использованием шифровальных (криптографических) средств и хранит данные об их деятельности (подп. 1, 4 п. 4 Требований, утвержденных приказом Минтранса России от 13 февраля 2013 г. № 36).

Порядок учета карт тахографа законодательством не установлен. Поэтому разработайте его сами.

Далее давайте разберемся, почему же более правильно учитывать карты как материальные запасы, а не как основные средства.

Срок действия карты предприятия и карты водителя – три года (п. 1, 2 приложения 2 к приказу Минтранса России от 13 февраля 2013 г. № 36). То есть соблюдается главное условие отнесения имущества к основным средствам – срок полезного использования более 12 месяцев. Остальные условия принадлежности имущества к основным средствам также соблюдаются. А именно:

И карта водителя, и карта предприятия используются в процессе деятельности учреждения при выполнении работ (оказании услуг). А именно: – карта предприятия идентифицирует учреждение и устанавливает блокировку (ограничения) доступа к данным тахографа и картам водителя (подп. 4 п. 4 Требований, утвержденных приказом Минтранса России от 13 февраля 2013 г. № 36); – а с помощью карты водителя сотрудник идентифицирует себя на транспортном средстве, и потом можно определить маршруты транспорта, периоды работы и отдыха водителя (п. 23, 24 Требований, утвержденных приказом Минтранса России от 13 февраля 2013 г. № 36); как сказано выше, карты являются имуществом учреждения и, следовательно, принадлежит учреждению на праве оперативного управления.

Но, несмотря на это, учитывать карты предприятия (водителя) как основное средство не следует. Ведь их нельзя использовать самостоятельно без тахографа, они считаются его частью (п. 2, подп. 1 п. 7 Требований, утвержденных приказом Минтранса России от 13 февраля 2013 г. № 36). А основным средством признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Следовательно, самостоятельно приспособления и принадлежности не могут являться отдельными инвентарными объектами. И так как карты тахографа являются приспособлением, включать их в состав основных средств не нужно. Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Кроме того, для карты водителя нужно учесть следующее. Несмотря на срок службы – три года, водитель может уволиться до истечения этого срока. И карту придется списать, ведь она именная и другой водитель не сможет ей воспользоваться.

Таким образом, карты тахографа учитывайте как материальные запасы. Расходы на их приобретение отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). При выдаче водителю карту отразите на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» (п. 385 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Также целесообразно предусмотреть в Порядке случай, когда водитель увольняется сразу после выпуска карты или через короткий промежуток времени после ее увольнения. Ведь может сложиться ситуация, когда вы заплатили за выпуск карты, а водитель уволился, и вам придется перевыпускать карту на нового водителя и опять платить за нее. Для такого случая можно предусмотреть возмещение водителем стоимости карты, если он уволится в короткий срок после ее выпуска.

Независимо от цели приобретения (сервировка стола, украшение интерьера) ваза относится к посуде (группы 59 0000, 96 9760 ОКП, утвержденного постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301). В пункте 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н сказано, что посуду надо включать в состав материальных запасов. Поэтому включать вазу в состав основных средств не нужно.

Расходы на приобретение вазы (независимо от цели приобретения) отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Обратите внимание, что, учитывая предназначение и порядок использования вазы, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

По общему правилу флеш-карту включите в состав основных средств. Объясняется это так.

Флеш-карта представляет собой внешнее устройство, которое предназначено для накопления (хранения) информации. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) внешние запоминающие устройства относятся к группе «Техника электронно-вычислительная» (код по ОКОФ – 14 3020340).

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Поскольку для флеш-карты срок полезного использования составляет три года, ее нужно включить в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на приобретение флеш-карты отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования флеш-карты, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866. К примеру, в территориальных органах Казначейства России флешки и другие магнитные и оптические носители отнесены к материальным запасам, что закреплено ведомственным приказом (письмо Казначейства России от 21 августа 2014 г. № 42-8.2-07/256-1444).

По общему правилу охранно-пожарную сигнализацию (ОПС) включать в состав основных средств не нужно. Объясним почему.

О хранно-пожарная сигнализация (ОПС) выполняет свои функции (предупреждение о пожаре, о проникновении посторонних в помещение) только после установки в здании, сооружении, а не самостоятельно. То есть, по сути, является комплексом конструктивно-сочлененных предметов. Однако отдельные предметы, из которых состоит ОПС, имеют разный срок полезного использования в соответствии с ОКОФ. Кроме того, этот срок существенно отличается от срока полезного использования здания (сооружения). Поэтому ОПС не является обособленным комплексом конструктивно-сочлененных предметов и не признается отдельным инвентарным объектом (т. е. единым основным средством). Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В то же время отдельные элементы ОПС (если они соответствуют определенным критериям) нужно включить в состав основных средств (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов отдельные элементы охранно-пожарной сигнализации относятся к группе «Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения» (коды по ОКОФ – 14 3319020, 14 3319200).

По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения включаются в четвертую амортизационную группу (код по Классификации – 14 3319000). Соответственно, срок полезного использования приборов и аппаратуры для ОПС составляет семь лет.

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Поскольку для отдельных элементов ОПС срок полезного использования составляет семь лет, их нужно включить в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

При этом, учитывая предназначение, сроки и порядок эксплуатации охранно-пожарной сигнализации, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

По общему правилу расходы на монтаж (установку) охранно-пожарной сигнализации с использованием оборудования, расходных материалов подрядчика отражайте по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Если оборудование, расходные материалы для монтажа (установки) охранно-пожарной сигнализации приобретает заказчик, расходы распределите в следующем порядке:

приобретение оборудования (приборов, аппаратуры для ОПС) и расходных материалов для монтажа (установки) ОПС – статьи КОСГУ 310 и 340; монтаж (установка) ОПС – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

При этом, если установку системы ОПС можно признать модернизацией (усовершенствованием) здания (например, система будет осуществлять в автоматизированном режиме (управлении) действия с конструктивными частями здания), расходы на ее установку отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

О том, по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы по техническому обслуживанию и капитальному ремонту ОПС, см. Как определить статью (подстатью) КОСГУ.

По общему правилу систему речевого оповещения включать в состав основных средств не нужно.

С истема речевого оповещения выполняет свои функции (запись и речевая передача объявлений, предупреждений, спецтекстов, музыки) только после установки в здании, сооружении, а не самостоятельно. То есть, по сути, является комплексом конструктивно-сочлененных предметов. Однако отдельные предметы, из которых состоит система речевого оповещения, имеют разный срок полезного использования в соответствии с ОКОФ. Кроме того, этот срок существенно отличается от срока полезного использования здания (сооружения). Поэтому система речевого оповещения не является обособленным комплексом конструктивно-сочлененных предметов и не признается отдельным инвентарным объектом (т. е. единым основным средством). Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В то же время отдельные элементы системы речевого оповещения (если они соответствуют определенным критериям) нужно включить в состав основных средств (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Выбор кода по ОКОФ в этом случае зависит от типа установленного оборудования (приборов, аппаратуры). В частности, возможно применение следующих кодов:

14 3221121 «Устройства звукоусилительные и трансляционные, усилители линейные установки командно - вещательные, микшеры» ; 14 3221123 «Микрофоны».

Однако, учитывая предназначение, сроки и порядок использования системы речевого оповещения, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

Расходы на монтаж (установку) систем речевого оповещения с использованием оборудования (расходных материалов) подрядчика отражайте по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Если оборудование (расходные материалы) для монтажа (установки) систем речевого оповещения приобретает заказчик, расходы распределите в следующем порядке:

приобретение оборудования (приборов, аппаратуры) и расходных материалов для монтажа (установки) системы речевого оповещения – статьи КОСГУ 310 и 340; монтаж (установка) системы – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Такой порядок следует из положений пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

По общему правилу локально-вычислительную сеть (ЛВС) включать в состав основных средств не нужно.

Локально-вычислительная сеть (ЛВС) выполняет свои функции (предоставление в распоряжение пользователей общего доступа к раздельным сетевым ресурсам, периферийным устройствам, обеспечение эффективных средств взаимодействия пользователей друг с другом и т. п.) только после установки в здании, сооружении, а не самостоятельно. То есть, по сути, является комплексом конструктивно-сочлененных предметов. Однако отдельные предметы, из которых состоит ЛВС, имеют разный срок полезного использования в соответствии с ОКОФ. Кроме того, этот срок существенно отличается от срока полезного использования здания (сооружения). Поэтому локально-вычислительная сеть не является обособленным комплексом конструктивно-сочлененных предметов и не признается отдельным инвентарным объектом (т. е. единым основным средством). Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В то же время отдельные элементы локально-вычислительной сети (если они соответствуют определенным критериям) нужно включить в состав основных средств (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Но возможным является и вариант, если учреждение поставит на баланс локально-вычислительную сеть (ЛВС) как самостоятельный объект основных средств. Он основан на следующем.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) локальные сети относятся к группе «Техника электронно-вычислительная» с общим кодом 14 3020000, а именно «Сети вычислительные» – код 14 3020191.

По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, техника электронно-вычислительная включается во вторую амортизационную группу (код по Классификации – 14 3020000). Соответственно, срок полезного использования локально-вычислительной сети составляет три года. Следовательно, вычислительную сеть (в т. ч. локальную) можно признать самостоятельным объектом основных средств (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

При этом, учитывая предназначение, сроки и порядок использования локально-вычислительной сети (ЛВС), учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

Расходы на монтаж (установку) локально-вычислительной сети с использованием оборудования (расходных материалов) подрядчика отражайте по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Если оборудование (расходные материалы) для монтажа (установки) локально-вычислительной сети приобретает заказчик, расходы по статьям (подстатьям) КОСГУ распределите в следующем порядке:

приобретение оборудования (приборов, аппаратуры) и расходных материалов для монтажа (установки) ЛВС – статьи КОСГУ 310 и 340; монтаж (установка) сети – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

По общему правилу комплект (лыжи с ботинками) включите в состав основных средств.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) лыжи относятся к группе «Инвентарь спортивный» (коды по ОКОФ – 16 3693160).

По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, инвентарь спортивный включается во вторую амортизационную группу (код по Классификации – 16 3693000). Соответственно, срок полезного использования лыж составляет три года.

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Поскольку для лыж этот срок полезного использования составляет три года, их нужно включить в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В рассматриваемой ситуации лыжи приобретаются в комплекте с лыжными ботинками, то есть ботинки в данном случае выполняют функции принадлежностей. Поскольку единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, то комплект (лыжи с ботинками) нужно учесть как один инвентарный объект. Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Расходы на приобретение комплекта (лыжи с ботинками) отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Если лыжные ботинки и лыжи приобретаются по отдельности, расходы по статьям КОСГУ распределите в следующем порядке:

лыжи – статья КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств»; лыжные ботинки – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, и пункта 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования лыж и ботинок, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

Спасательные жилеты могут быть включены как в состав основных средств, так и в состав материальных запасов.

Спасательные жилеты включите в состав основных средств, если они приобретаются в качестве:

производственного и хозяйственного инвентаря (например, для проведения спасательных работ); спортивного инвентаря для водных видов спорта.

В первом случае в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) спасательные жилеты относятся к группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» (код по ОКОФ – 16 1721762). По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, инвентарь производственный и хозяйственный включается в третью амортизационную группу (код по Классификации – 16 1721000). Соответственно, срок полезного использования жилета в этом случае составляет пять лет.

Во втором случае спасательные жилеты относятся к группе «Инвентарь спортивный для водных видов спорта» (код по ОКОФ – 16 3693020). По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, инвентарь спортивный включается во вторую амортизационную группу (код по Классификации – 16 3693000). Соответственно, срок полезного использования составляет три года.

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Поскольку для спасательных жилетов (которые приобретаются в качестве спортивного или производственного и хозяйственного инвентаря) срок полезного использования составляет более 12 месяцев, их нужно включить в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Расходы на приобретение спасательных жилетов в этом случае отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Если спасательные жилеты приобретаются для обеспечения охраны труда и техники безопасности сотрудников учреждения, включать их в состав основных средств не нужно. В этом случае спасательные жилеты включите в состав материальных запасов как средства индивидуальной защиты. Расходы на их приобретение отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования спасательных жилетов, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

Весла могут быть включены как в состав основных средств, так и в состав материальных запасов. Это зависит от того, как они приобретаются:

отдельно от катамарана, лодки и т. п.; в комплекте с новым катамараном, лодкой и т. п.

Если весла приобретаются отдельно от катамаранов, лодок и т. п., учтите их в составе материальных запасов (п. 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Объясняется это так. Весла используются для управления и направления катамарана, лодки и т. п. и относятся к его (ее) приспособлениям (принадлежностям). В пункте 41 Инструкции к Единому плану счетов № 157н сказано, что основным средством признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Следовательно, самостоятельно приспособления и принадлежности не могут являться отдельными инвентарными объектами (п. 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поскольку весла являются приспособлением (принадлежностью), включать их в состав основных средств не нужно. Расходы на их приобретение в этом случае отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Если весла приобретаются в комплекте с новым катамараном, лодкой и т. п., их стоимость включите в первоначальную стоимость этого средства. Весла и катамаран (лодка и т. п.) будут составлять один инвентарный объект. Такой вывод следует из пунктов 41 и 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В этом случае расходы на их приобретение (в комплекте с катамараном, лодкой и т. п.) отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования весел, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

Игрушки для детских домов (садов) могут быть включены как в состав основных средств, так и в состав материальных запасов.

Игрушки (куклы, наборы кукольной мебели, конструкторы и т. п.) включите в состав основных средств, если они соответствуют критериям основного средства. Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования.

Для игрушек срок полезного использования нормами законодательства не установлен, поэтому определите его в соответствии с технической документацией производителя. Для игрушек, на которые отсутствуют рекомендации производителя, срок полезного использования устанавливает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.

Об этом сказано в пункте 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Если срок полезного использования, установленный для игрушек, превышает 12 месяцев, включите их в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) не содержит отдельного кода для детских игрушек. Поэтому им можно присвоить код 19 0009000 «Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках».

Расходы на приобретение игрушек, которые будут включены в состав основных средств, отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Если срок полезного использования игрушек менее 12 месяцев, учтите их в составе материальных запасов (п. 39, 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Расходы на их приобретение в этом случае отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования игрушек (кукол, наборов кукольной мебели, конструкторов и т. п.), учреждение может принять другое решение. Например, прописать в учетной политике, что все игрушки включаются в состав материальных запасов, так как дети их часто ломают, теряют. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

По общему правилу огнетушители включите в состав основных средств. Объясняется это так.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) огнетушители относятся к группе «Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные 14 3410000)» – коды по ОКОФ 14 2944200–14 2944203.

По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, машины и оборудование для коммунального хозяйства (включая оборудование для пожаротушения) относятся к четвертой амортизационной группе (код по Классификации – 14 2944000). Соответственно, срок полезного использования огнетушителя составляет семь лет.

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Поскольку для огнетушителей срок полезного использования составляет более 12 месяцев, их нужно включить в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Расходы на приобретение огнетушителей отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования огнетушителей, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

Заправку (зарядку) и проверку огнетушителей отражайте по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». Ведь эти расходы производятся в рамках противопожарных мероприятий и связаны с содержанием имущества (техобслуживание огнетушителей) (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, п. 4.3.1 Свода правил СП 9.13130.2009, утвержденного приказом МЧС России от 25 марта 2009 г. № 179).

Учебные книги, фильмы, энциклопедии на DVD- и CD-носителях могут быть включены как в состав основных средств, так и в состав материальных запасов.

DVD- и CD-носители с информацией включите в состав основных средств, если они приобретены для формирования библиотечного фонда (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Ведь в состав библиотечного фонда можно включить не только документы на бумаге, но и другие документы независимо от их вида и материальной основы (например, диски, кассеты) (п. 1.4–1.5, 3.2.1, 3.4 Порядка, утвержденного приказом Минкультуры России от 8 октября 2012 г. № 1077).

Учебные книги, фильмы, энциклопедии на DVD- и CD-носителях, которые приобретены не для комплектования библиотечного фонда (например, в учреждении нет структурного подразделения – библиотеки), учтите в составе основных средств, если они соответствуют критериям основного средства. Главным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования.

Для учебных материалов на DVD- и CD-носителях (тех, что не формируют библиотечный фонд) срок полезного использования нормами законодательства не определен. Установить его может комиссия по поступлению и выбытию активов (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если установленный для них срок полезного использования превышает 12 месяцев, включите учебные материалы в состав основных средств (при соблюдении прочих условий). Ну а если этот срок меньше 12 месяцев, учтите их в составе материальных запасов (п. 39, 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на приобретение учебных фильмов, энциклопедий, других книг на DVD- и CD-носителях по статьям КОСГУ распределите так:

если учебные материалы включаются в состав основных средств – по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств»; если учебные материалы включаются в состав материальных запасов – по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования учебных материалов на DVD- и CD-носителях, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

Если срок полезного использования печати (штампа) более 12 месяцев, то учтите ее в составе основных средств. А если меньше – в составе материальных запасов. Но помните, что окончательное решение – за учреждением и именно оно несет за него ответственность.

Порядок учета печатей и штампов законодательством не установлен. Поэтому разработайте его сами.

Расскажем подробнее, как определить, куда правильнее включать печати (штампы).

В первую очередь следует исходить из того, в течение какого срока вы используете печать и для каких целей.

Печати (штампы) включите в состав основных средств, если они соответствуют критериям основного средства. Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования.

Для печатей (штампов) срок полезного использования нормами законодательства не установлен, поэтому определите его в соответствии с технической документацией производителя. Для печатей (штампов), на которые отсутствуют рекомендации производителя, установить срок полезного использования может комиссия по поступлению и выбытию активов (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если срок полезного использования, установленный для печатей (штампов), превышает 12 месяцев, включите их в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) не содержит отдельного кода для печатей (штампов). Поэтому им можно присвоить код 19 0009000 «Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках».

Так, гербовую печать учреждения правильнее включить в состав основных средств. Ведь она необходима для заверения важных документов (договоров, контрактов, банковских документов и др.). Хранится у руководителя или другого ответственного лица. А срок ее службы, как правило, больше 12 месяцев.

При этом если учреждение при изготовлении печати приобретает и оснастку, то расходы на нее включите в стоимость печати. Это связано с тем, что объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Если же оснастку учреждение приобретает отдельно, то купите ее как материальный запас. Ведь самостоятельно оснастка использоваться не будет, а к ней еще будет крепиться печатающий элемент (клише). То есть будет собрана печать, которую и нужно будет учесть как основное средство.

Если же печати и штампы планируется использовать менее 12 месяцев или рекомендациями производителя установлен такой срок использования, то включите их в состав материальных запасов (п. 39, 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на приобретение или изготовление печатей (штампов) по статьям КОСГУ отразите в следующем порядке:

если печати (штампы) включаются в состав основных средств – по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств»; если печати (штампы) включаются в состав материальных запасов – по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

Заключая договор на выделение телефонного номера, учреждение платит не за прокладку новой кабельной линии, а за подключение к уже существующей телефонной сети. Таким образом, учреждение не приобретает никакого имущества, не финансирует капитальные вложения, а лишь оплачивает услуги связи. Это следует из абзаца 2 статьи 2 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ. Поэтому стоимость выделенного телефонного номера в составе основных средств не учитывайте.

Расходы на подключение к телефонной сети отражайте по подстатье КОСГУ 221 «Услуги связи» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

В налоговом учете бюджетные и автономные учреждения расходы на услуги связи с выделением телефонного номера учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но только при условии, что телефонный номер приобретен и используется в рамках деятельности, приносящей доход. О том, можно ли учесть расходы на подключение телефонного номера, который используется как в деятельности на госзадании, так и в платной деятельности, см. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль общехозяйственные (общепроизводственные) расходы.

Если в договоре с оператором связи указан срок его действия, расходы учитывайте равномерно в течение этого срока. Если срок не определен, учреждение вправе самостоятельно установить порядок распределения этих расходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 6 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/86.

По общему правилу сантехнику, в том числе раковины, мойки, ванны, душевые кабины, унитазы и смесители, надо учитывать в составе материальных запасов (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Объясняется это тем, что сантехника выполняет свои функции только в составе комплекса (системы водоснабжения и канализации, которая в свою очередь является частью основного средства – здания, сооружения), а не самостоятельно. Следовательно, сантехническое оборудование не признается отдельным инвентарным объектом. Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Также Изменениями № 1/98 в ОКОФ, утвержденными Госстандартом 14 апреля 1998 г., установлен перечень объектов, которые не относятся к основным средствам. В частности, в данном перечне поименованы керамические сантехнические изделия (раковины, унитазы, ванны и др.).

Помимо этого при проведении ремонта сантехника выполняет функцию расходных материалов и сразу списывается на затраты (п. 37 Инструкции № 183н, п. 37 Инструкции № 174н, п. 26 Инструкции № 162н). А при строительстве стоимость установленной сантехники включается в первоначальную стоимость нового объекта основных средств (п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на приобретение сантехники отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования сантехнического оборудования, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.

По общему правилу коммуникации к зданию включать в состав основных средств не нужно. Объясняется это так.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) коммуникации внутри зданий (в частности, система отопления, включая котельную установку для отопления (если она находится в самом здании), внутренняя сеть водопровода, газопровода, канализация) входят в состав зданий. То есть учитывать их как отдельные основные средства не нужно. При этом сведения о данных коммуникациях должны быть отражены в техническом паспорте объекта.

Если коммуникации находятся в наружных пристройках к зданию, их следует учитывать как отдельные объекты основных средств, имеющие самостоятельное хозяйственное значение. Например, подстанция трансформаторная (код по ОКОФ – 11 4527343), котельная отопительная и отопительно-производственная (код по ОКОФ – 11 4527391), пункт электрический распределительный (код по ОКОФ – 12 4521121).

Обратите внимание, что отнесение материальных ценностей к основным средствам входит в компетенцию учреждения. Поэтому окончательное решение о включении (невключении) коммуникаций в состав основных средств учреждение должно принять самостоятельно.

Расходы на оплату работ по содержанию коммуникаций распределите по статьям (подстатьям) КОСГУ в следующем порядке:

если услуги оказываются в рамках договора на оказание коммунальных услуг и их стоимость входит в коммунальный тариф – по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги»; если услуги оказываются в рамках договора на оказание работ, услуг – по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».

На практике чехлы для сидений автомобиля используются более 12 месяцев. По Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) их можно отнести к группе «Изделия текстильные швейные прочие» (код по ОКОФ – 161721090). По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, текстильные изделия включаются в третью амортизационную группу (код по Классификации – 161721000). Соответственно, срок полезного использования чехлов – от трех до пяти лет включительно.

Вместе с тем пунктом 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н установлен перечень материальных ценностей (в т. ч. мягкий инвентарь), которые включаются в состав материальных запасов независимо от срока полезного использования. Однако в составе материальных запасов нужно учитывать только ценности, приобретенные для использования в процессе деятельности учреждения (п. 98 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Чехлы для сидений непосредственно в процессе деятельности учреждения не участвуют и используются для управленческих нужд. Поэтому включите их в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Расходы на приобретение (изготовление) чехлов отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования чехлов для сидений автомобиля, учреждение может принять другое решение (т. е. включить чехлы для автомобиля в состав материальных запасов). В таком случае расходы на их приобретение отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2010 г. № А69-2229/2009).

При принятии решения в данной ситуации учреждение может также руководствоваться методологией, доведенной до него учредителем (главным распорядителем бюджетных средств). Порядок принятия к учету чехлов пропишите в учетной политике. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Об этом сказано в письме Минфина России от 14 марта 2011 г. № 02-07-10/844.

Да, нужно, такое мнение высказал Минфин России в письме от 9 июля 2014 г. № 02-06-10/33303.

Свою позицию специалисты финансового ведомства аргументируют так. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) дорожки, созданные в рамках благоустройства, относятся к основным средствам и могут быть классифицированы как прочие сооружения, не включенные в другие группировки (код по ОКОФ 12 0001090). Следовательно, учитывать дорожки нужно в составе основных средств на счете 0.101.03.000 «Сооружения» (п. 53 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

При принятии решения о включении дорожек в состав основных средств обратите внимание на такой момент. Если дорожки, площадки и другие объекты, созданные в рамках благоустройства, имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковый срок полезного использования, их целесообразно учитывать как комплекс конструктивно-сочлененных объектов в привязке к земельному участку. В таком случае им присваивается один инвентарный номер. Например, это следует сделать, когда дорожки сделаны на территории парка для создания единой ландшафтной композиции.

Если же дорожки или площадки выполняют самостоятельную функцию (например, парковка), учтите их как отдельные объекты основных средств.

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если он превышает 12 месяцев, имущество можно отнести к основным средствам. Об этом сказано в пункте 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Обычно шторы и жалюзи учреждения используют более 12 месяцев. По Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) шторы и тканевые жалюзи можно отнести к группе «Изделия текстильные швейные прочие»: код по ОКОФ – 161721090. По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, текстильные изделия включены в третью амортизационную группу (код по Классификации – 161721000). Соответственно, срок их полезного использования – от трех до пяти лет включительно.

Бывает, что жалюзи сделаны из металла. В таком случае им можно присвоить код 16 3697050 «Инвентарь хозяйственно-бытового назначения металлический (кроме литого и из жести)». А жалюзи, изготовленные из других материалов (дерева, пластика и т. д.), отдельно в ОКОФ не поименованы. Поэтому им можно присвоить код 19 0009000 «Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках». Причем в Классификации не установлена амортизационная группа ни для металлического инвентаря, ни для прочих основных фондов. Поэтому, когда будете определять срок их полезного использования, руководствуйтесь рекомендациями изготовителя (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Вместе с тем пунктом 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н установлен перечень материальных ценностей (в т. ч. мягкий инвентарь), которые включаются в состав материальных запасов независимо от срока полезного использования. Но при этом в состав материальных запасов можно включить только ценности, приобретенные для использования в процессе деятельности учреждения (п. 98 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Шторы, жалюзи непосредственно в процессе деятельности учреждения не участвуют. Они носят декоративный характер и используются для управленческих нужд. Поэтому включите их в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Расходы на их приобретение (изготовление) отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования штор и жалюзи, учреждение может принять другое решение. При принятии решения в данной ситуации учреждение может также руководствоваться методологией, доведенной до него учредителем (ГРБС). Порядок принятия к учету штор, жалюзи пропишите в учетной политике. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Об этом сказано в письме Минфина России от 14 марта 2011 г. № 02-07-10/844.

О том, как поставить на учет приобретенные жалюзи или шторы, см.: – Как отразить приобретение основных средств за плату – эта статья поможет вам, если комиссия приняла решение включить шторы и жалюзи в состав основных средств. А как определить счет аналитического учета счета 101.00, на котором нужно учитывать эти объекты? Ответ на этот вопрос вы узнаете из нашей таблицы и информации о коде ОКОФ, которая дана выше; – Как отразить поступление материальных запасов за плату – если комиссия все же приняла решение учитывать шторы и жалюзи в составе материальных запасов, то вам поможет эта рекомендация.

Ответ на этот вопрос зависит от того, как учреждение решило учитывать шторы: в составе основных средств или в составе материальных запасов.

Шторы – основные средства

По общему правилу шторы надо включить в состав основных средств. Поэтому затраты, связанные с их пошивом, отражайте на соответствующих аналитических счетах счета 0.106.01.000 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). После того как фактическая стоимость будет сформирована, включите шторы в состав основных средств и учитывайте на счете 0.101.06.000 «Производственный и хозяйственный инвентарь» (п. 53 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

При этом порядок учета и формирование первоначальной стоимости штор зависит от того, как учреждение планирует их сшить. Возможны несколько вариантов.

1. Учреждение заключает один договор по пошиву штор из материалов исполнителя. То есть фактически учреждение приобретает готовые шторы.

В этом случае расходы на оплату договора отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

2. Учреждение самостоятельно приобретает ткань, а пошив производят:

– организация-исполнитель или гражданин по отдельному договору;

– штатные сотрудники учреждения хозспособом, то есть своими силами.

В этом случае расходы распределите так:

– приобретение ткани – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;

– услуги по пошиву силами сторонней организации, гражданина – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги»;

– пошив штор силами штатных сотрудников, в частности расходы на зарплату, страховые взносы – подстатьи КОСГУ 211, 213 и др.

Подробнее о том, как отразить в бухучете формирование первоначальной стоимости и постановку на учет готовых штор, см.:

Для того чтобы разобраться, как правильно отразить в бухучете пошив штор, рассмотрим подробный пример для каждого типа учреждений.

Казенное учреждение «Альфа» после проведенного ремонта в своем административном здании приняло решение обновить шторы.

Для обновления оформления окна в кабинете директора был заключен договор на пошив комплекта штор из материалов исполнителя с ООО «Гермес». Стоимость работ составила 17 000 руб. (в т. ч. НДС).

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

№ Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб. 1. Отражена стоимость комплекта штор, сшитого из материалов исполнителяКРБ.1.106.31.310КРБ.1.302.31.73017 000 2. Принят к учету комплект штор по первоначальной стоимостиКРБ.1.101.36.310КРБ.1.106.31.31017 000 3. Перечислена оплата исполнителюКРБ.1.302.31.830КРБ.1.304.05.31017 000

Для оформления окон в других кабинетах «Альфа» закупила 50 метров ткани на общую сумму 20 000 руб. (в т. ч. НДС). Из нее было сшито 10 комплектов штор хозспособом. Расходы на оплату труда сотруднику, который сшил шторы, составили 6510 руб. (5000 руб. – зарплата, 1510 руб. – страховые взносы). При этом фактическая стоимость каждого комплекта составила 2651 руб., в том числе:

– 2000 руб. – стоимость ткани (400 руб. × 5 м); – 651 руб. – пошив (6510 руб.: 10).

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

№ Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб. 1. Приобретена ткань (400 руб. × 50 м)КРБ.1.105.36.340КРБ.1.302.34.73020 000 2. Перечислена оплата за тканьКРБ.1.302.34.830КРБ.1.304.05.34020 000 3. Списана ткань, использованная для пошива штор (400 руб. × 50 м)КРБ.1.106.31.310КРБ.1.105.36.44020 000 4. Начислена зарплата сотруднику за пошив шторКРБ.1.106.31.310КРБ.1.302.11.7305000 5. Начислены обязательные страховые взносы: – на пенсионное страхование (5000 руб. × 22%)КРБ.1.106.31.310КРБ.1.303.10.7301100 – на социальное страхование (5000 руб. × 2,9%)КРБ.1.106.31.310КРБ.1.303.02.730145 – на медицинское страхование (5000 руб. × 5,1%)КРБ.1.106.31.310КРБ.1.303.07.730255 – на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (5000 руб. × 0,2%)КРБ.1.106.31.310КРБ.1.303.06.73010 6. Принят к учету комплект штор по фактической себестоимости (аналогично были приняты к учету еще девять изготовленных комплектов штор)КРБ.1.101.36.310КРБ.1.106.31.3102651 7. Выдан в эксплуатацию комплект штор стоимостью до 3000 руб. (аналогично были выданы в эксплуатацию еще девять изготовленных комплектов штор)КРБ.1.401.20.271КРБ.1.101.36.4102651

Бюджетное учреждение «Альфа» после проведенного ремонта в своем административном здании приняло решение обновить шторы. Расходы на изготовление штор оплачены за счет средств от платной деятельности.

НДС бухгалтер к вычету не принимает, так как шторы не предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

№ Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб. 1. Отражена стоимость комплекта штор, сшитого из материалов исполнителя2.106.31.3102.302.31.73017 000 2. Принят к учету комплект штор по первоначальной стоимости2.101.36.3102.106.31.31017 000 3. Перечислена оплата исполнителю2.302.31.8302.201.11.61017 000 Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 310)

– 2000 руб. – стоимость ткани (20 000 руб.: 10 комплектов); – 651 руб. – пошив (6510 руб.: 10).

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

№ Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб. 1. Приобретена ткань2.105.36.3402.302.34.73020 000 2. Перечислена оплата за ткань2.302.34.8302.201.11.61020 000 Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340) 3. Списана ткань, использованная для пошива штор2.106.31.3102.105.36.44020 000 4. Начислена зарплата сотруднику за пошив штор2.106.31.3102.302.11.7305000 5. Начислены обязательные страховые взносы: – на пенсионное страхование (5000 руб. × 22%)2.106.31.3102.303.10.7301100 – на социальное страхование (5000 руб. × 2,9%)2.106.31.3102.303.02.730145 – на медицинское страхование (5000 руб. × 5,1%)2.106.31.3102.303.07.730255 – на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (5000 руб. × 0,2%)2.106.31.3102.303.06.73010 6. Принят к учету комплект штор по фактической себестоимости (аналогично были приняты к учету еще девять изготовленных комплектов штор)2.101.36.3102.106.31.3102651 7. Выдан в эксплуатацию комплект штор стоимостью до 3000 руб. (аналогично были выданы в эксплуатацию еще девять изготовленных комплектов штор)2.109.80.2712.101.36.4102651

Автономное учреждение «Альфа» после проведенного ремонта в своем административном здании приняло решение обновить шторы. Расходы на изготовление штор оплачены за счет средств от платной деятельности.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

№ Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб. 1. Отражена стоимость комплекта штор, сшитого из материалов исполнителя2.106.31.0002.302.31.00017 000 2. Принят к учету комплект штор по первоначальной стоимости2.101.36.0002.106.31.00017 000 3. Перечислена оплата исполнителю2.302.31.0002.201.21.00017 000 Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 310)

– 2000 руб. – стоимость ткани (20 000 руб.: 10 комплектов); – 651 руб. – пошив (6510 руб.: 10).

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

№ Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб. 1. Приобретена ткань2.105.36.0002.302.34.00020 000 2. Перечислена оплата за ткань 2.302.34.0002.201.21.00020 000 Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 340) 3. Списана ткань, использованная для пошива штор2.106.31.0002.105.36.00020 000 4. Начислена зарплата сотруднику за пошив штор2.106.31.0002.302.11.0005000 5. Начислены обязательные страховые взносы: – на пенсионное страхование (5000 руб. × 22%)2.106.31.0002.303.10.0001100 – на социальное страхование (5000 руб. × 2,9%)2.106.31.0002.303.02.000145 – на медицинское страхование (5000 руб. × 5,1%)2.106.31.0002.303.07.000255 – на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (5000 руб. × 0,2%)2.106.31.0002.303.06.00010 6. Принят к учету комплект штор по фактической себестоимости (аналогично были приняты к учету еще девять изготовленных комплектов штор)2.101.36.0002.106.31.0002651 7. Выдан в эксплуатацию комплект штор стоимостью до 3000 руб. (аналогично были выданы в эксплуатацию еще девять изготовленных комплектов штор)2.109.80.2712.101.36.0002651

Шторы – материальные запасы

Учреждение на свой страх и риск может принять решение учитывать шторы в составе материальных запасов. В этом случае учитывать затраты, связанные с их пошивом, надо следующим образом.

1. Если учреждение заключает один договор по пошиву штор из материалов исполнителя, то фактически оно приобретает готовые шторы. В этом случае поступление штор отражайте на счете 0.105.05.000 «Мягкий инвентарь» (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

А расходы на оплату такого договора – по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

2. Если учреждение самостоятельно приобретает ткань, а пошив производит организация-исполнитель (гражданин) по отдельному договору или штатные сотрудники учреждения хозспособом, то формирование фактической стоимости штор отражайте на соответствующих аналитических счетах счета 0.106.04.000 «Вложения в материальные запасы». После того как фактическая стоимость будет сформирована, включите шторы в состав материальных запасов и учитывайте на счете 0.105.05.000 «Мягкий инвентарь» (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В этом случае расходы распределите так:

– приобретение ткани – статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;

– услуги по пошиву силами сторонней организации, гражданина – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги»;

Подробнее о том, как отразить в учете поступление материальных запасов, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов.

Рассмотрим на примере, как отразить в учете пошив штор, которые учреждение включило в состав материальных запасов.

Казенное учреждение «Альфа» после проведенного ремонта в складском помещении приняло решение обновить шторы.

Так как одно из окон помещения имеет нестандартные размеры, «Альфа» заключила договор на пошив комплекта штор из материалов исполнителя с ООО «Гермес». Стоимость работ составила 2000 руб. (в т. ч. НДС).

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

№ Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб. 1. Отражена стоимость комплекта штор, сшитого из материалов исполнителяКРБ.1.105.35.340КРБ.1.302.34.7302000 2. Перечислена оплата исполнителюКРБ.1.302.34.830КРБ.1.304.05.3402000

Для оформления остальных окон склада «Альфа» закупила 20 метров ткани на общую сумму 4000 руб. (в т. ч. НДС). Из нее было сшито четыре комплекта штор хозспособом. Расходы на оплату труда сотруднику, который сшил шторы, составили 2604 руб. (2000 руб. – зарплата, 604 руб. – страховые взносы). При этом фактическая стоимость каждого комплекта составила 1651 руб., в том числе:

– 1000 руб. – стоимость ткани (4000 руб. × 4 комплекта); – 651 руб. – пошив (2604 руб.: 4).

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

№ Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб. 1. Приобретена тканьКРБ.1.105.36.340КРБ.1.302.34.7304000 2. Перечислена оплата за тканьКРБ.1.302.34.830КРБ.1.304.05.3404000 3. Списана ткань, использованная для пошива шторКРБ.1.106.34.340КРБ.1.105.36.4404000 4. Начислена зарплата сотруднику за пошив шторКРБ.1.106.34.340КРБ.1.302.11.7302000 5. Начислены обязательные страховые взносы: – на пенсионное страхование (2000 руб. × 22%)КРБ.1.106.34.340КРБ.1.303.10.730440 – на социальное страхование (2000 руб. × 2,9%)КРБ.1.106.34.340КРБ.1.303.02.73058 – на медицинское страхование (2000 руб. × 5,1%)КРБ.1.106.34.340КРБ.1.303.07.730102 – на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (2000 руб. × 0,2%)КРБ.1.106.34.340КРБ.1.303.06.7304 6. Принят к учету комплект штор по фактической себестоимости (аналогично были приняты к учету еще три изготовленных комплекта штор)КРБ.1.105.35.340КРБ.1.106.34.3401651

Бюджетное учреждение «Альфа» после проведенного ремонта в складском помещении приняло решение обновить шторы. Расходы на изготовление штор оплачены за счет средств от платной деятельности.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

№ Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб. 1. Отражена стоимость комплекта штор, сшитого из материалов исполнителя2.105.35.3402.302.34.7302000 2. Перечислена оплата исполнителю2.302.34.8302.201.11.6102000 Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)

– 1000 руб. – стоимость ткани (4000 руб.: 4 комплекта); – 651 руб. – пошив (2604 руб.: 4).

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

№ Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб. 1. Приобретена ткань2.105.36.3402.302.34.7304000 2. Перечислена оплата за ткань2.302.34.8302.201.11.6104000 Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340) 3. Списана ткань, использованная для пошива штор2.106.34.3402.105.36.4404000 4. Начислена зарплата сотруднику за пошив штор2.106.34.3402.302.11.7302000 5. Начислены обязательные страховые взносы: – на пенсионное страхование (2000 руб. × 22%)2.106.34.3402.303.10.730440 – на социальное страхование (2000 руб. × 2,9%)2.106.34.3402.303.02.73058 – на медицинское страхование (2000 руб. × 5,1%)2.106.34.3402.303.07.730102 – на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (2000 руб. × 0,2%)2.106.34.3402.303.06.7304 6. Принят к учету комплект штор по фактической себестоимости (аналогично были приняты к учету еще три изготовленных комплекта штор)2.105.35.3402.106.34.3401651

Автономное учреждение «Альфа» после проведенного ремонта в складском помещении приняло решение обновить шторы. Расходы на изготовление штор оплачены за счет средств от платной деятельности.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

№ Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб. 1. Отражена стоимость комплекта штор, сшитого из материалов исполнителя2.105.35.0002.302.34.0002000 2. Перечислена оплата исполнителю2.302.34.0002.201.21.0002000 Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 340)

– 1000 руб. – стоимость ткани (4000 руб. : 4 комплекта); – 651 руб. – пошив (2604 руб. : 4).

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

№ Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб. 1. Приобретена ткань2.105.36.0002.302.34.0004000 2. Перечислена оплата за ткань2.302.34.002.201.21.0004000 Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 340) 3. Списана ткань, использованная для пошива штор2.106.34.0002.105.36.0004000 4. Начислена зарплата сотруднику за пошив штор2.106.34.0002.302.11.0002000 5. Начислены обязательные страховые взносы: – на пенсионное страхование (2000 руб. × 22%)2.106.34.0002.303.10.000440 – на социальное страхование (2000 руб. × 2,9%)2.106.34.0002.303.02.00058 – на медицинское страхование (2000 руб. × 5,1%)2.106.34.0002.303.07.000102 – на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (2000 руб. × 0,2%)2.106.34.0002.303.06.0004 6. Принят к учету комплект штор по фактической себестоимости (аналогично были приняты к учету еще три изготовленных комплекта штор)2.105.35.0002.106.34.0001651

Четких критериев для группировки объектов медицинского назначения на инструменты и оборудование в законодательстве нет. Специалисты Минздрава России рекомендуют исходить из срока полезного использования (срока службы) приобретенных объектов. Так, согласно положениям Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, для инструментов и оборудования установлены разные сроки полезного использования. А именно:

для инструментов медицинских (код по классификации – 14 3311010) – от 1 года до 2 лет включительно; для оборудования медицинского и хирургического (код по классификации – 14 3311000) – от 5 до 7 лет включительно.

Срок полезного использования приобретаемых объектов определяется в соответствии с технической документацией (паспортом) производителя.

Таким образом, если в соответствии с технической документацией срок службы приобретенных объектов медицинского назначения не превышает двух лет, их надо включить в состав инструментов (т. е. в рассматриваемой ситуации расходы на их приобретение можно оплатить за счет средств ОМС). Если превышает – в состав медицинского оборудования.

Ошибочное отнесение имущества к ОС

Если в части отнесения имущества к основным средствам в бухучете была выявлена ошибка, то ее нужно исправить в общем порядке (в соответствии с положениями п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Ошибка, когда объект основных средств был принят к учету по завышенной стоимости, не будет являться существенной, если:

у учреждения отсутствует обязанность уплаты налога на имущество организаций; для учреждения отсутствуют ограничения по заключению договоров (крупных сделок) в зависимости от суммы актива (валюты) баланса.

Налоговый учет

Если учреждение ведет деятельность, приносящую доход, то у него может появиться обязанность вести налоговый учет амортизируемого имущества. Подробнее об этом см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎