Чрезвычайные налоговые комиссии, или Зачем «кошмарить» бизнес?
Из истории становления советских органов власти мы знаем, что особенная роль в истории их создания касается так называемой чрезвычайной комиссии по борьбе с контрреволюцией, спекуляцией, саботажем. Функции ведомства, первоначально созданного как временного, изменялись, расширялись, менялась организационно-штатная структура, названия. Неслучайно и сейчас контрразведчики считают дату создания ВЧК своим профессиональным праздником. Казалось бы, роль подобных репрессивных структур, наделенных чрезвычайными полномочиями, в рамках которых «революционная целесообразность» имела приоритет над «социалистической законностью» уже отошла в прошлое. Однако, видимо налоговое ведомство тоже считает себя наследником былых традиций, когда финансовые инспекторы с наганом на ремне и особыми полномочиями были кошмаром для крестьян, выпиливавших в послевоенное время плодоносящие личные приусадебные сады и кустарники, дабы избавиться от непосильного налогового бремени. К сожалению, важность и безусловность контроля, доходящего до абсурда затрагивает все новые и новые сферы, ведь чиновникам нужно выполнять поставленные задачи, оправдывать свое существование и сантименты здесь не уместны. Именно поэтому уже раздаются из уст главы следственного комитета предложения о создании «финансовой полиции» взамен упраздненной налоговой и вторит ему о такой необходимости главный бизнес-омбудсмен Б.Титов. Ему кажется, что новое профессиональное ведомство будет более уважительно относиться к плательщикам и заниматься исключительно нарушителями, устранив жесткую спайку МВД-ФНС в деле формирования дутых показателей совместной работы в налоговой сфере. Но вернемся к специальным, особым и т.д. способам в работе, которые так любят наши чиновники называть (прикрывать) свое безобразие, за которым иногда «торчат уши» вполне конкретных интересантов.
Комиссии по легализации налоговой базы или, проще говоря, налоговые комиссии, – это особая форма налогового контроля, которая широко применяется уже более пяти лет. Ни структура, ни регламент, ни функции деятельности таких комиссий не законодательно определены, являясь предметом ведомственных задумок, к которым лояльно относятся и прокуратура и суды. Что самое интересное - ни порядок проведения, ни ответственность налогоплательщика за отказ явиться на комиссию в законодательстве никак не обозначены (есть только разъяснительные письма ФНС, адресованные самим инспекторам). Самое проблемное в этой составляющей то, что налогоплательщик, не являющийся априоре преступником в силу принципа «презумпции невиновности», но в силу выраженных в отношении него подозрений, по замыслу представителей налогового ведомства должен по первому требования налоговиков являться для устранения сомнений чиновников в его добросовестности. То, что налогоплательщик ничего противозаконного не совершил и в отношении него не проводятся специальные процедуры, позволяющие налоговикам опрашивать плательщика, мытарей не смущает. Их позиция проста-«явись, расскажи и лучше докажи обратное, развей сложившееся у нас мнение, что ты - правонарушитель». Напоминаю, что делать это плательщик должен далеко ни по результату состоявшихся проверок и в рамках них, ни в рамках судебного обжалования или в рамках функций налоговых органов, которые четко обозначены Административными регламентами. Получается все наоборот, ни налоговые органы оказывают государственные услуги плательщику, а плательщик должен как бы доказать свою чистоту помыслов налоговым органам, которые еще посмотрят, как поступить с таким плательщиком и как поступить в данной ситуации в рамках своих обязанностей. Кому же грозит общение с такими комиссиями, на местах деятельность которых реализуется в одном должностном лице, кстати, далеко не всегда руководителе или заместителе руководителя налогового органа, попробуем разобраться.
Некоторые критерии отбора на налоговые комиссии совпадают с теми, что налоговики используют для планирования выездных проверок. При этом на комиссии попадают и организации, по которым пока выездную проверку проводить нецелесообразно, так как нет стопроцентной уверенности в эффективности такой проверки-реальных доначислениях.
Рассмотрим, какие комиссии бывают, кого на них приглашают, и как себя вести плательщикам при их посещении.
В большинстве случаев налоговики отбирают кандидатов на комиссии по основным критериям: убытки, низкие зарплаты, большие вычеты НДС, низкая налоговая нагрузка и т. д. Все критерии перечислены в письме ФНС от 17.07.13 № АС-4-2/12722 .
Убыточные комиссии
Считается, что на налоговую комиссию инспекторы вызывают с целью выяснить причины отклонений от «нормы». Однако, как показывает практика, ИФНС не ставит задачу получить от налогоплательщика внятные пояснения, разобраться в ситуации. Главная задача – убедить компанию начать платить больше налогов и откорректировать прошлые периоды до «нормального» уровня подачей уточненных деклараций. То есть путем шантажа и угроз заставить плательщика предоставить пусть и недостоверные сведения, но не испортить официальную статистику.
На налоговые комиссии приглашаются компании, которые показали убыток в декларации по налогу на прибыль – для дачи пояснений по какой причине возникли убытки. Причем сумма убытка значения не имеет – для инспекторов важен сам факт его наличия.
Впрочем, сами причины убыточности инспекторов мало волнуют. Их больше тревожит вопрос - когда будет подана уточненная декларация и доплачен налог на прибыль. Тем не менее, компании стоит подготовить вразумительные пояснения. Не исключено, что вам повезет и инспектору они покажутся убедительными.
К заседанию налоговой комиссии лучше подготовить письменные пояснения причин возникновения убытков. Для начала стоит написать, что в декларации противоречий нет, а убыток обоснован. И далее назвать причины образования убытка.
Компания, которая не явилась на комиссию либо не привела убедительных аргументов в обоснование полученных убытков, рискует попасть в план выездных проверок налоговиков. Особенно, если убытки показаны в ее годовой отчетности по налогу на прибыль.
Зарплатные комиссии
Какой же порог зарплаты позволяет налоговикам вызвать вас в налоговую и что требовать? Распространено заблуждение, что на зарплатные комиссии попадают только те компании, чьи сотрудники получают меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ), принятого для данного региона. На самом деле очень часто на зарплатные комиссии вызывают работодателей, которые платят зарплату в размере МРОТ или даже несколько больше. Инспекторы попросту не верят, что сотрудники крупной сетевой компании или банка могут зарабатывать по 15 тыс. рублей.
На заседаниях комиссии инспекторы просят штатное расписание за интересующие их годы, а также цифры по средней численности сотрудников и средней заработной плате на сотрудника.
Как обосновать низкие зарплаты:
- Неполная занятость (в данном случае, помимо штатного расписания, стоит захватить на комиссию приказ о введении сокращенного графика).
- Основной штат сотрудников находится в регионах с более низкой оплатой труда
Компания, которая не явилась на комиссию, не представила убедительных доводов в обоснование низких зарплат, либо пообещала повысить оклады, но так этого и не сделала, вполне «в наказание» может оказаться в плане выездных проверок.
Комиссии по НДС
На комиссии по НДС рискуют оказаться компании с высокой долей вычетов. При этом, если говорить о «дозволительной» планке вычетов, то она, с точки зрения ФНС, составляет 89%. Однако может отличаться в зависимости от конкретного региона и составлять 100 процентов отказа в предоставлении вычетов.
Существуют и другие основания для приглашения на комиссию по НДС, а именно:
- Сам факт, что Компания заявила НДС к возмещению
- Налогоплательщик не отвечает письменно на запросы (например, игнорирует просьбу пояснить расхождение между вычетами и реализацией у поставщиков).
- Контрагенты плательщика обладают признаками «однодневок».
Существуют объективные причины больших вычетов по НДС:
- Много товара закупили, но не продали, т.е. можно ссылаться на значительные закупки товаров в одном из налоговых периодов, наличие значительного накопленного НДС за предыдущие налоговые периоды и т. п. (сейчас появилась возможность «размазывать» вычеты по периодам, и не заявлять в одном периоде много вычетов – это помогает избежать комиссии).
- Специфика деятельности компании. Например, организация закупает товары с более высокой ставкой НДС, а продает с более низкой.
Компаниям, которые хотят возместить налог, на комиссии придется доказывать, что поставщик был проверен на добросовестность еще до заключения сделки, сама сделка реальна. Тут пригодится выписка из ЕГРЮЛ, «первичка» на закупку и доставку товара.
Поскольку в глазах налоговиков НДС – это самый «криминальный» налог, инспекторы долго разбираться не будут – могут банально отказать в возмещении-«дескать, идите в суд, там люди грамотные-разберутся, как решат-так и будем, а нам нельзя, сами понимаете….».
Налоговая комиссия по недоимке
Для начала недоимщика инспекторы могут сначала попросить предоставить письменные объяснения. Если реакции не последует, руководителя компании вызовут для личной беседы в ИФНС или в Управление (все зависит от величины долга). Таким образом, на налоговые комиссии по недоимке чаще всего вызывают «заядлых» неплательщиков, которые игнорируют требования налоговой службы.
Как правило, долги компании поясняют трудным финансовым положением, которое, в частности, объясняется большой задолженностью контрагентов по выполненным работам и оказанным услугам. В любом случае мытарей надо убедить, что финансовые трудности носят временный характер, и вскоре налоговая задолженность будет погашена.
Игнорировать налоговые комиссии по недоимке небезопасно. Инспекция может сразу же выставить инкассо (если средства на счету у компании имеются) либо начать взыскание за счет имущества. А при личной встрече все же существует возможность согласовать сроки погашения недоимки, согласовав график такого погашения.
Комиссии по налоговой нагрузке
Налоговая нагрузка рассчитывается как процентное отношение всех налогов, которые платит компания, к выручке от реализации. Причем у каждой отрасли она своя, на которые ориентируется ИФНС. На такую налоговую комиссию рискуют попасть даже те компании, которые впервые отклонились от нормативных значений. На беседе компанию будут склонять перенести часть расходов, требовать бизнес-планы и перечень мероприятий, направленных на увеличение прибыли.
На комиссию по низкой налоговой нагрузке стоит заранее подготовить пояснения. Низкую прибыльность можно объяснить спецификой деятельности, временными трудностями, новым видом деятельности и т. д. Объяснить отклонение можно увеличением расходов (например, возникли какие-то непредвиденные расходы), курсовыми разницами, падением продаж т. д. Причины убытков тоже могут быть самые разные: компания развивается, привлекает займы, трудоемкость высока и т.д.
Компанию, которая игнорирует вызов на комиссию по налоговой нагрузке, могут включить в план выездных проверок. Риск включения в него тем выше, чем больше отклонение показателя налоговой нагрузки от среднеотраслевого.
Нетрадиционные комиссии
Поскольку принципы отбора компаний на налоговые комиссии и порядок их проведения в законодательстве не прописаны – в том самом письме ФНС, о котором мы упоминали в самом начале публикации, черным по белому написано, что для рассмотрения на заседании комиссии могут быть отобраны «иные налогоплательщики».
В связи с этим налоговики на местах проявляют смекалку и проводят «самодеятельные» комиссии. Некоторые, к примеру, устраивают комиссии для мигрирующих компаний. Особенно рискуют организации, которые переехали из другого региона и при этом еще имеют непогашенные налоговые долги и убытки. Касаться они могут и вопросов ликвидации или реорганизации, смены директора, или создания бизнеса. Прежде чем налоговая приступит к регистрационным действиям, будущий или действующий директор должен явиться в налоговую «на смотрины» и обосновать необходимость и обусловленность совершения таких действий.
Другие ИФНС проводят налоговые комиссии для компаний на спецрежимах. В частности, тех, кто работает на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» и платят минимальный налог или показывают убытки. Первым вопросом, кстати, может вопрос –предложение предоставить доказательство права использования спецрежима, в частности уведомления инспекции о переводе плательщика на него. Популярны так называемые «отраслевые» комиссии – на них приглашают представителей самой проблемной, с точки зрения инспекторов, отрасли в регионе, например, из сферы строительства – именно в этой сфере чаще всего выявляются нарушения налогового законодательства.
Нужно ли компании посещать налоговые комиссии и есть ли такая обязанность? Если Вас уведомили официальным путем лучше посетить, но в сопровождении юриста в области налогового права. Вывод об этом проистекает из общего права налогового органа вызывать налогоплательщика для дачи пояснений в связи с уплатой, удержанием и перечислением налогов. За неявку на любую комиссию директора могут оштрафовать на 4000 руб. по части 1 статьи 19.4 КоАП РФ.
Как правило, налоговики приглашают руководителя и очень не любят, когда вместо него приходит представитель компании. Все очень просто – директора гораздо проще напугать и, угрожая выездной проверкой, сообщением «куда надо» вынудить компанию доплатить налоги или поднять зарплату сотрудникам.
Однако если интересы компании на налоговой комиссии представляет опытный эксперт в области налогообложения и налогового права, такие «фокусы» у налоговиков, как правило, не проходят. И все же такая практика ведомственного расширительного налогового контроля указывает на тревожные (для налогоплательщиков) тенденции дальнейшего развития налоговой системы.