Тема 16 текущие затраты и цены на продукцию (услуги)
Предприятие любой формы собственности во время своей деятельности осуществляет определенные затраты (материальных, нематериальных, денежных и трудовых ресурсов), связанные с простым и расширенным воспроизводством основных и оборотных средств, производством и реализацией продукции, предоставлением услуг, выполнением работ, социальным развитием коллектива и т.п..
Различают затраты, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия (рис. 8).
Затраты, которые предопределяются основным видом деятельности предприятия (производством продукции, предоставлением услуг, выполнением работ), или такие, что обеспечивают ее осуществление, называются операционными.
Затраты, связанные с инвестиционной деятельностью - предприятие осуществляет долгосрочное вкладывание капитала с целью полученные прибыли (капитальное строительство, расширение и развитие производства, приобретение ценных бумаг и т.п.).
Затраты, связанные с финансовой деятельностью - предприятие осуществляет уплату процентов за полученные от других юридических и физических лиц финансовые средства в виде кредитов и займов, при первичном размещении на рынке ценных бумаг акций, облигаций собственной эмиссии и т.п..
Наибольший удельный вес в общих расходах предприятия имеют операционные затраты. По функциям различают затраты на производство, управление (административные), сбыт и прочие.
Затраты предприятия
Связанные с инвестиционной деятельностью
Связанные с финансовой деятельностью
Связанные с оперативной деятельностью
Рис. 8 - Затраты предприятия
По экономическому содержанию различают такие операционные затраты предприятия:
па оплату труда;
на социальные нужды;
Классификация операционных затрат по разным признакам приведена на рис. 9.
Классификация операционных затрат
С целью определения финансового результата деятельности предпринимательства
С целью планирования, анализа и обоснования экономических решений
По возможности контроля над уровнем затрат
оконченные и не оконченные
релевантные и нерелевантные
на продукцию и периода
одноэлементные и комплексные
постоянные и переменные
пряме и непрямые
маргинальные и средние
основне и накладные
Рис. 9. - Классификация операционных затрат
С целью определения финансового результата деятельности предприятия операционные затраты разделяют на законченные (потребленные) и незаконченные, затраты на продукцию и затраты периода, прямые и косвенные, основные и накладные.
На практике не все затраты связаны непосредственно с производством. Поэтому различают затраты на продукцию и затраты периода.
Затраты на продукцию непосредственно связанные с производством продукции: это израсходованные сырье и материалы, заработная плата с начислениями на нее, амортизация производственного оборудования.
Затраты периода непосредственно не касаются производства и рассматриваются как затраты периода, в котором они были осуществлены. Это затраты на управление, маркетинг, исследование рынка и т.п., т.е. все операционные затраты, кроме расходов на производство.
По способу отнесения на отдельные виды продукции затраты разделяют на прямые и косвенные.
Прямые затраты непосредственно связанные с изготовлением определенного вида продукции и могут быть прямо отнесенные на единицу продукции Если на предприятии вырабатывается один вид продукции, то все затраты на ее производство являются прямыми. Если же вырабатывается несколько видов продукции, то отдельные затраты невозможно прямо отнести на производство какого-то одного вида продукции. Эти затраты называются косвенными. Например, амортизация производственного оборудования, энергия, потребленная на технологические цели, и т.п..
Производственные затраты традиционно разделяют на основные и накладные
Основные затраты — это совокупность прямых расходов на производство продукции. Различают прямые материальные затраты, на оплату труда и прочие.
К прямым материальным расходам принадлежат стоимость израсходованных материалов, которые стали частью готовой продукции и могут быть прямо отнесенны на определенное изделие. Например, стоимость израсходованных досок на изготовление мебели.
Прямые затраты на оплату труда включают заработную плату рабочих, которые непосредственно изготовляют продукцию. Затраты на оплату труда других категорий работников, которые обеспечивают или обслуживают производственный процесс, принадлежат к производственным накладным расходам.
Иные прямые затраты — это те, что не принадлежат к прямым материальным расходам и прямым расходам на оплату труда. Например, это амортизация или платежи за аренду специального производственного оборудования, начисление на заработную плату рабочих, которые непосредственно изготовляют продукцию (отчисление на социальные нужды).
Производственными накладными называют затраты, связанные с процессом производства, которые не могут быть отнесены прямо к определенному виду изделия. Это затраты материалов, на содержание, ремонт и амортизацию помещений производственных цехов, израсходованная с технологической целью энергия и др.
Производственные накладные затраты распределяют по видам изделий пропорционально выбранной базе распределения. На основе выбранной базы (количество продукции, количество часов работы основных работников, машино-часов работы оборудования, прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, основные затраты, вычисляют ставку распределения накладных расходов — отношение суммарных накладных расходов (НР) к общей величине базы их распределения:
где НР — общая сумма накладных расходов, ден. ед.; Б - показатель, взятый за базу (шт., ч, машино-часов, ден. ед.).
Отсюда суммарные накладные затраты, которые относятся к определенному виду продукции, определяют так:
где Бпрод — взятый за базу показатель, который принадлежит к определенному виду продукции.
С целью планирования, анализа и обоснование принятия экономических решений операционные затраты разделяют на релевантные и нерелевантные; одноэлементные и комплексные; постоянные и сменные; маргинальные І средние.
К релевантным принадлежат затраты, которые могут уменьшиться вследствие принятия определенных решений, к нерелевантным — затраты, которые не зависят от принятия того или иного решения.
Одноэлементные (или простые) затраты имеют единое экономическое содержание и являются первичными. Например, это затраты сырья и материалов), заработная плата, амортизационные отчисления и т.п..
Комплексные затраты разнородны по составу и охватывают несколько одноэлементных затрат. Например, это затраты на поддержание и эксплуатацию оборудования, которые содержат несколько элементов затрат, в частности это затраты сырья и материалов, заработная плата работников, которые обслуживают оборудование, отчисление на социальные мероприятия и т.п.. К комплексным принадлежат также затраты общепроизводственные, общехозяйственные, на устранение брака и т.п..
Постоянными считают затраты, которые не зависят от объема изготовленной продукции, а изменяются лишь со временем. Например, затраты на арендную плату за помещение будут возрастать не с увеличением объема производства, а с увеличением срока аренды.
Переменными называют затраты, которые изменяются с изменением объема производства продукции (предоставления услуг, выполнения работ).
При нулевом объеме производства переменные затраты предприятий на производство продукции равняют нулю. Они возрастают с увеличением объемов производства.
Постоянные затраты есть при любом объеме производства продукции Соотношения постоянных и сменных расходов называют структурой расходов предприятия.
В точке пересечения линий выручки и суммарных затрат (постоянных и переменных) затраты предприятия совпадают с полученной выручкой. Объем производства, который соответствует этой точке, называется безубыточным, или критическим (Nкр). Если предприятие будет реализовывать продукцию в объеме, меньшем критического объема производства, оно понесет убытки, поскольку затраты будут превышать выручку. Если объем реализации продукции будет превышать критический объем производства, предприятие будет получать прибыль, поскольку выручка будет превышать затраты.
Аналитически безубыточный (критический) объем производства исчисляется по формуле:
где СПОСТ — постоянные затраты, ден. ед.; N — безубыточный объем производства в натуральных единицах; Ц — продажная цена единицы продукции, ден. ед.; Ссм — сменные затраты на единицу продукции, ден. ед.
Маргинальными называют затраты предприятия на производство одной дополнительной единицы продукции. Средние затраты показывают, сколько в среднем затрат приходится на изготовление одной еденицы продукции.
По возможности контроля над уровнем различают контролируемые и неконтролируемые предприятием затраты.
К контролируемым принадлежат затраты, которые руководство предприятия может непосредственно контролировать или на которые может существенно влиять: степень полезного использования материалов, рабочего времени и др.
К неконтролируемым принадлежат затраты, которые предприятие не может контролировать или существенно на них влиять. Например, это затраты, вызванные действием движения рыночных цен на сырье, тарифов на энергию и т.п..
Наибольший удельный вес среди затрат предприятия имеют операционные затраты, т.е. связанные с основной деятельностью предприятия операциями, которые ее обеспечивают. Эти затраты формируют себестоимость продукции, которую изготовляет предприятие. Таким образом, себестоимость продукции - это выражение в денежной форме текущих затрат предприятия на подготовку производства продукции, ее изготовление и сбыт. Для обеспечения безубыточной производственно-хозяйственной деятельности предприятия эти затраты должны возмещаться за счет выручки от продажи изготовленной продукции (предоставленных услуг, выполненных работ).
Себестоимость продукции отображает уровень затрат предприятия на ее производство и комплексно характеризует эффективность использования им ресурсов, организационный и технический уровень производственного процесса, уровень производительности труда и т.п..
Различают себестоимость продукции индивидуальную и отраслевую. Индивидуальная себестоимость продукции характеризует затраты конкретного предприятия на производство и реализацию продукции. Применяют ее при планировании и оценивании деятельности конкретного предприятия. Отраслевая себестоимость S отражает среднеотраслевые затраты им производство и реализацию продукции, т.е.
где i — количество предприятий области, i = 1… т; Si — себестоимость еденицы определенного вида изделия на i-м предприятии, ден. ед.; Ni — объем изготовленной продукции определенного вида на і-м предприятии.
С целью осуществления экономического анализа уровня расходов предприятия различают себестоимость продукции нормативную, плановую, фактическую и сметную.
Нормативная себестоимость продукции формируется из расходов на производство и реализацию продукции, которые определяют по действующим нормам расходов ресурсов.
Плановую себестоимость определяют перед началом планового периода по прогрессивным нормам расходов ресурсов и действующим ценам на ресурсы в момент составления плана. Чаще всего ее принимают меньшей нормативной себестоимости или равной ей.
Фактическая себестоимость отражает фактические затраты предприятии на производство и реализацию продукции по данным бухгалтерского учета. Она может быть меньше от плановой себестоимости или превышать ее.
Сметная себестоимость отражает затраты предприятия па изделие или заказы, которые выполняются в единичном (индивидуальном) производстве или в разовом порядке.
В зависимости от последовательности формирования расходов на производство и сбыт продукции различают себестоимость продукции цеховую, производственную и полную. Формирование себестоимости продукции предприятия иллюстрирует рис. 11.
Цеховая себестоимость продукции
Производственная себестоимость продукции
Полная себестоимость продукции
Прямые производственные затраты
Прямые производственные затраты + накладные производственные затраты
Производственная себестоимость + административные затраты + затраты на сбыт + иные операционные затраты
Рис. 11. - Виды себестоимости
Цеховая себестоимость продукции включает все прямые текущие затраты, связанные с производством продукции в пределах цеха предприятия (сырье, заработное плата основных работников, начисление на заработную плату основных работников, амортизация оборудования цеха).
Производственная себестоимость продукции охватывает затраты на производство продукции в пределах предприятия, т.е. как прямые, так и накладные производственные затраты (затраты на энергию, потребленную в технологических целях, на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизацию здания производственного корпуса и др.).
Полная себестоимость продукции предприятия — это совокупность расходов, которые представляют производственную себестоимость, и внепроизводственных расходов предприятия (административных, на сбыт и иных).
Необходимо заметить, что не все затраты предприятия входят в себестоимость продукции. Через себестоимость возмещаются лишь затраты, которые обеспечивают простое воспроизведение всех факторов производства: предметов и средств труда, природных ресурсов, рабочей силы. Это затраты, связанные с такими аспектами деятельности предприятия:
• исследованием рынка и выявлением потребности в продукции;
• подготовкой и освоением выпуска новой продукции;
• производством продукции (затраты сырья и материалов, энергии, амортизация основных фондов и нематериальных активов, оплата труда производственного персонала с начислениями на нее);
• обслуживанием и управлением производственного процесса;
• сбытом продукции (затраты на паковку, транспортирование, рекламу, комиссионные затраты и т.п.);
• разведкой, использованием и охраной природных ресурсов (затраты на геологоразведочные работы; плата за использование водных и лесных ресурсов; затраты на рекультивацию земель, охрану воздушного, водного бассейнов и т.п.);
• набором и подготовкой кадров; текущей рационализацией производства и усовершенствованием технологии, организации производства, труда, повышением качества продукции, кроме капитальных расходов. Существует три способа планирования себестоимости продукции предприятия. Первый способ базируется на использовании сметы производства, которая составляется на основе элементов расходов (материальные затраты, оплата труда, отчисление на социальные нужды, амортизация основных фондов, иные затраты).
Второй способ вычисления себестоимости продукции предприятия (С ) предусматривает определение предварительно вычисленной себестоимости отдельных изделий:
где С — себестоимость продукции i-го вида продукции, ден. ед.; Ni — объем изготовленной продукции i-го вида, натур, од.; i—номер вида продукции предприятия, i = 1… п.
Третий способ вычисления себестоимости товарной продукции предприятия базируется на применении пофакторного метода, с помощью которого определяется себестоимость продукции с учетом влияния на нее разных факторов, которые действуют непосредственно на уровне предприятия. Согласно этому методу себестоимость продукции предприятия определяется так:
где - себестоимость (расчетная) планового объема выпуска продукции по уровню расходов базового (прошлого) периода, ден. ед., .— изменение себестоимости в плановом периоде под влиянием j-го фактора, ден. ед.; j — номер фактора, который влияет на формирование себестоимости продукции предприятия, j = 1… т.
К факторам, влияние которых на себестоимость продукции можно предвидеть заранее, относятся организационно-технические мероприятия предприятия, изменение структуры и объема производства продукции.
Изменение себестоимости под влиянием организационно-технических факторов ∆С (таких как повышение технического уровня производства, усовершенствование организации производства, труда, управления) вычисляют по плановому объему производства продукции как разность расходов на единицу продукции до и после внедрения мероприятий:
где С1, С2 — затраты на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятий; N2 -— объем производства продукции после внедрения мероприятий в плановом периоде, натур. ед.
Себестоимость реализованной продукции как показатель применяют для определения финансового результата операционной деятельности предприятия и определяют как производственную себестоимость изготовленной предприятием продукции путем ее корректирования на изменение остатков нереализованной продукции:
где - себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции предприятия, ден. ед.;Спсп - производственная себестоимость изготовленной предприятием продукции в отчетном периоде, ден. ед.; Сгпн, Сгпк — производственная себестоимость остатков готовой продукции на складе предприятия соответственно на начало и конец отчетного периода, гр. от.
Процесс вычисления себестоимости единицы продукции называется калькулированием себестоимости продукции. Он предусматривает установление объекта калькуляции, выбор калькуляционных единиц, определение калькуляционных статей расходов.
Объектом калькулирования называют продукцию или работу (услугу), себестоимость которых вычисляют. К объектам калькулирования на предприятии принадлежат основная и вспомогательная продукция, услуги и работы, предназначенные для потребления как за пределами, так и внутри предприятия.
Для каждого объекта калькулирования выбирают калькуляционную единицу, т.е. единицу его количественного измерения (масса, площадь, объем, количество в штуках и т.п.). При калькулировании расходы предприятия группируют по калькуляционным статьям. Статьи калькуляции формируют из расходов, которые различаются функциональной ролью в производственном процессе и местом возникновения. Перечень статей калькуляции расходов может быть разный, что предопределяется особенностями отрасли, к которой принадлежит предприятие. Вообще калькуляция расходов имеет такой вид:
1. Сырье и материалы.
2. Энергия, потребленная на технологические цели.
3. Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная).
4. Отчисление на социальные нужды.
5. Содержание и эксплуатация машин и оборудования.
6. Общепроизводственные затраты.
7. Общехозяйственные затраты.
8. Подготовка и освоения производства.
9. Внепроизводственные затраты.
Отличие статей калькуляции от аналогичных элементов расходов сметы производства заключается в том, что в статьях калькуляции учитываются только затраты на единицу определенного вида продукции, а в смете - все затраты предприятия, связанные с его основной деятельностью за определенный период.
Различают такие методы калькулирования:
• нормативный — предусматривает установление расходов на единицу продукции согласно действующим нормам;
• параметрический — базируется на определении расходов на проектное изделие исходя из зависимости их уровня от изменения технико-экономических параметров изделия;
• расчетно-аналитический — распределение прямых расходов на производство единицы продукции за действующими нормами, а косвенных пропорционально заработной плате основных рабочих.
Затраты сырья (материалов) на единицу продукции С определяют по формуле:
где т - количество видов сырья (материалов), которые используют для производства единицы продукции; Нмі - норма расходов і-го вида сырья (материала) на производство единицы продукции, натур. ед., Цмі - цена приобретения і-го вида сырья (материала), ден. ед.; Нвідх - затраты і-го вида сырья (материала), идущего в отходы, натур. ед.; Цвідх - цена возможной реализации отходов і-го вида сырья (материала).
Расходы на энергию на единицу продукции вычисляют по нормам и действующим тарифам на энергию:
где т - количество видов энергии, которые используют для производства единицы продукции; Нэні - нормы расходов і-го вида энергии на производство единицы продукции, натур. ед.; Цэні — цена (тариф) на использование і-го вида энергии, ден. ед.
Затраты на оплату труда рабочих включают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, которые непосредственно изготовляют основную продукцию предприятия. Основную заработную плату вычисляют по нормам расходов времени на выполнение технологических операций и тарифным ставкам или по сдельным расценкам на выполнение операций, изготовление деталей, узлов, единицы продукции. К расходам на основную заработную плату включаются доплаты и надбавки рабочим за квалификацию, работу во внеурочное время, перевыполнение плана и т.п.. Дополнительную заработную плату платят за неотработанное время (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и т.п.).
К отчислениям на социальные мероприятия включают обязательные начисления на заработную плату основных рабочих: в государственный фонд социального страхования, государственный пенсионный фонд, фонд страхования на случай безработицы и др. Эти начисления определяют в процентах к сумме основной и дополнительной заработной платы основных рабочих.
Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования являются комплексными, поскольку охватывают затраты на энергию, горючее, сжатый воздух, которые непосредственно необходимы для эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления по машинам и оборудованию, оплату труда и отчисление на социальные нужды рабочих, которые обслуживают машины, на ремонт оборудования и т.п.. Поскольку такие затраты невозможно вычислить непосредственно на единицу продукции, т.е. они являются накладными производственными расходами, их распределяют по выбранной базе распределения. Чаще всего за такую базу берут основную заработную плату производственных рабочих.
Общепроизводственные затраты так же относятся к комплексным. Они охватывают затраты на такие нужды как управление, производственное и хозяйственное обслуживани в пределах производства, а также затраты на заработную плату с отчислением на социальные мероприятия работников управления цеха, специалистов, обслуживающего персонала, охрану труда, амортизацию зданий и сооружений производственного назначения и т.п..
К комплексным принадлежат также общехозяйственные затраты Они содержат затраты на управление предприятием в целом, а также затраты на заработную плату с отчислениями на социальные мероприятия административно-управленческого персонала, услуги связи, содержание здания административного корпуса, амортизационные отчисления по основным фондам общехозяйственного назначения, услуги юридических и аудиторских фирм, страхование имущества, исследования, испытания, изобретательство и т.п..
Общепроизводственные и общехозяйственные затраты являются накладными расходами предприятия и распределяются на единицу продукции аналогично расходам на содержание машин и оборудования.
Снижение расходов производства и себестоимости продукции является одним из основных условий увеличения прибыли предприятия, повышения рентабельности и эффективности его деятельности.
К основным источникам снижения себестоимости продукции предприятия относится сокращение:
• расходов труда, которое достигается за счет улучшения использования средств и предметов труда;
• затрат живого труда, которые можно сократить за счет повышения производительности труда;
• административно-управленческих расходов, снижение которых достигается путем рациональной экономии.
Снижение себестоимости продукции предприятия достигается сокращением расходов, которые имеют наибольший удельный вес в ее структуре, в частности, под влиянием таких факторов, как повышение технического уровня производства, усовершенствование организации производства и труда, изменение структуры и объема продукции, отраслевых и других факторов.
Цена — это денежное выражение стоимости товара, или сумма денег, за которую покупатель согласен купить товар, а производитель продать этот товар. В условиях рыночной экономики цена есть одним из важнейших показателей, которая существенным образом влияет на финансовое состояние предприятия. От уровня цен зависят размер прибыли предприятия, конкурентоспособность предприятия и его продукции, а также финансовая устойчивость предприятия.
Как экономическая категория цена выполняет несколько важных функций.
Учетная функция цены отражает общественное необходимые затраты труда на выпуск и реализацию продукции. Цена определяет, сколько израсходовано труда, сырья и материалов на изготовление продукции. А в конечном итоге цена определяет размер прибыли предприятия. На учетной функции цены базируются средства вычисления стоимостных показателей - как количественных (валовой внутренний продукт - ВВП, национальный доход, объем капиталовложений, объем товарооборота и др.), так и качественных (рентабельность, производительность труда, фондоотдача и др.). Таким образом, цена используется для определения эффективности производства, является важным орудием планирования деятельности предприятия и ориентиром для обоснования его хозяйственных решений.
Распределительная функция цены выражается в том, что государство через ценообразование перераспределяет национальный доход между отраслям экономики, государственным и негосударственным секторами, отдельными регионами, социальными группами населения. Эта функция реализуется через включение в себестоимость многих налогов, которые потом становятся источниками накопления фондов (дорожного, занятости населения и др.), а также через включение в цену косвенных налогов (НДС, акцизов).
Стимулирующая функция цены проявляется в том, что цена при определенных условиях может стимулировать определенные желательные процессы на предприятии: ускорение НТП, улучшение качества продукции, увеличение объемов выпуска продукции и спроса на нее и т.п..
Регулирующая функция предусматривает урегулирование пропорций отдельных производств, обеспечивает сбалансированность между производством и потреблением, спросом и предложением. В этом случае цена сыграет роль индикатора диспропорций в сферах производства и обращения, дает возможность достичь соответствия спроса и предложения.
Функция цены как средства рационального размещения производстве наибольшей мерой оказывается в условиях рыночных отношений. С помощью механизма цен капиталы перемещаются в секторы экономики и производства с более высокой нормой прибыли.
Цены, которые действуют в рыночной экономике, классифицируют по определенным признакам.
По сфере обслуживания и особенностям купли-продажи цены разделяют на такие:
• оптовые на продукцию промышленности, по которым предприятия реализуют произведенную продукцию;
• закупочные, по которым производители сельскохозяйственной продукции реализуют ее промышленным предприятиям с целью дальнейшей переработки;
• розничные, по которым торговые организации реализуют продукцию населению, предприятиям, организациям;
• сметные цены и расценки, по которым определяются расчетная стоимость нового строительства, стоимость реконструкции, расширения и переоснащения зданий и сооружений;
• тарифы грузового и пассажирского транспорта;
• тарифы на платные услуги населению.
По способу установления и степени регулирования различают такие цены:
государственные, которые устанавливаются государством и делятся на фиксированные и регулированные;
ввозные, которые устанавливаются на импортные подакцизные товары;
свободные, которые устанавливают производители продукции и услуг согласно существующему спросу и предложению; при этом продавец и покупатель не имеют никаких взаимных обязательств ни к купли-продажи, ни после этого;
договорно-контрактные, которые устанавливаются по согласию сторон, которые договариваются; при этом продавец и покупатель берут на себя определенные обязательства.
По охвату территории, на которой действуют, выделяют такие цены:
единые, которые устанавливают и регулируют центральные органы власти (на газ естественный; продукцию ядерно-топливного цикла; электро- и теплоэнергию; продукцию оборонного производства; драгоценные металлы; перевозка грузов, погрузочно-разгрузочные работы на железнодорожном транспорте; перевозка пассажиров, багажа, почты на железнодорожном транспорте и т.п.);
зональные.
Зональные цены регулируют местные органы власти. При этом учитывается расстояние перемещения товара.
По методу включения транспортных расходов в цену товара различают, например, цены:
• франко-склад поставщика,
• франко-станция отправления,
• франко-склад потребителя.
Система франкирования показывает, к какому пункту в маршруте продвижения товара от продавца до покупателя продавец платит транспортные затраты; именно они и включаются в цену товара. Цена франко-склад поставщика означает, что все связанные с доставкой продукции затраты берет на себя покупатель. В цене франко-станция отправления продавец берет на себя затраты из транспортирование продукции на станцию отправления. Цена франко-склад потребителя означает, что все затраты транспортирования продукции берет на себя поставщик.
По времени действия цены разделяют на такие:
• твердые (постоянные), которые не изменяются на протяжении срока действия контракта;
• текущие, которые изменяются в пределах одного контракта и отображают изменения ситуаций на рынке;
• сезонные, которые действуют определенный сезон;
• скользящие, которые устанавливаются на изделия с продолжительным циклом изготовления; они дают возможность учитывать изменения производственных затрат за время изготовления изделий.
Основу структуры цены продукции представляют ее себестоимость и прибыль. Себестоимость, как известно, характеризует затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции. Каждое предприятие старается полностью компенсировать потери, которые связаны с производством продукции, и получить наибольшую прибыль. Прибыль предприятия является источником финансирования текущих расходов и дальнейшего его развития.
Важное место в структуре цены принадлежит также налогам. Акцизы, пошлины и налог на добавленную стоимость (НДС) являются косвенными налогами, которые платит конечный потребитель.
Среди налоговых поступлений и обязательных платежей в бюджет основными являются налог на добавленную стоимость (около 50 % поступлений), налог на прибыль (около 30 % поступлений) и акцизный сбор.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который включается в цену товара, является частью прироста стоимости, которая образовывается на всех стадиях производства, предоставление услуг или после таможенного оформления, и вносится в Государственный бюджет.
Налог на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль, которую определяют путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму:
• валовых расходов налогоплательщика;
Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогами по ставке 30% к объекту налогообложения.
Акцизный сбор - это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары, который включается в их цену. Акцизный сбор исчисляется в процентах к обороту или в твердых суммах (гривнах или евро) на единицу реализованной продукции, или по единым для всей территории Украины ставкам. К перечню товаров, по которым платится акцизный сбор, входят ювелирные изделия из золота и серебра, бриллианты, ликероводочное и табачное изделия, коньяк, вино, пиво солодовое, легкие, средние и трудные дистилляторы, специальные бензины, бензины моторные с содержимым не меньше 5 % высокооктановых кислородосодержащих примесей. Ставка акцизного сбора в процентах предусмотренна только для ювелирных изделий и составляет приблизительно 55 %. Для остальных подакцизных товаров определены твердые суммы на единицу с оборота.
Пошлина и таможенные сборы. Пошлина взимается за товары и другие предметы, которые пересекают таможенную границу Украины, и входят в цену товара. Таможенные сборы - это вид таможенных платежей, которые платятся при оформлении грузовой таможенной декларации. Таможенные сборы начисляются в процентах к таможенной стоимости или в виде ставки сбора и платятся в национальной валюте.
Прямые налоги — это такие, которые взимаются из дохода или имущества юридического лица. К прямым принадлежат такие налоги:
налог на прибыль;
налог (плата) на землю;
налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин.
Подоходный налог из граждан. Объектом налогообложения у граждан, которые постоянно проживают в Украине, есть совокупный налогооблагаемый доход как в натуральной, так и в денежной форме за календарный год (который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный при любых условиях из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Подоходный налог из совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы вычисляют по ставке 13%.
Ставка НДС на 01.01.03 составляла 20 %. Наценки посреднических и торговых организаций компенсируют затраты, связанные с продвижением товара от производителя до потребителя, и обеспечивают получение определенной прибыли.
Дифференциация цен по стадиям ценообразования отражает количественную связь между ценами, которые составляются при продвижении товара от производителя до конечного потребителя. Формирование разных видов цен схематично можно подать так:
Затраты производства + Прибыль = Оптовая цена
Оптовая цена + Акциз = Отпускная цена
Отпускная цена + ПДВ = Отпускная цена вместе с ПДВ
Отпускная цена + торговая надбавка ПДВ = Розничная
В себестоимость входят как затраты, которые зависят от деятельности предприятия, так и затраты, которые не зависят от нее. Такие факторы, как стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и транспортные тарифы являются внешними относительно предприятия, их увеличение предопределяет рост цены на собственную продукцию предприятия. Поставщики сырья, материалов, энергии и т.п. могут, конечно, повысить цены, но тогда на рынке уменьшится спрос на эти товары, который стимулирует производителей к снижению цен. Другое дело, когда речь идет об уровне использования сырья, материалов, степени загрузки производственных мощностей, производительности труда и т.п.. Эти факторы зависят от организации труда и производства, и предприятие может руководить ими.
Ценообразование — это процесс установления цены на конкретный товар. Цена на продукцию предприятия в значительной мере определяется внешними факторами, среди которых важно влияние конкуренции, участников каналов товаропродвижения (поставщиков, посредников), политики государства. После учета внешних факторов предприятие начинает формировать исходную цену. Исходную цену устанавливают в несколько этапов.
Подробно эти вопросы будем рассматривать при изучении курса «Цены и ценообразование».