Включаются ли в затраты по займам курсовая разница, возникающая в результате привлечения займов в иностранной валюте? (Е. Кубиев, 6 ноября 2013 г.)
ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА, ВОЗНИКАЮЩАЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРИВЛЕЧЕНИЯ ЗАЙМОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ?
Курсовую разницу отражаем проводками:
Дт Кт 7430 4030, 7430 4160, 4030 6250, 4160 6250
Как понять МСФО 23, что в затраты по займам включаются курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов? Возможно, необходимы другие проводки? Дисконтирование в соответствии с МСФО 39 здесь не применяем?
Вы правы, указывая на факт того, что курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов, могут быть включены в затраты по займам. Это согласно пункту 6 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
Согласно пункту 12 МСФО (IAS) 23 в той степени, в которой предприятие заимствует средства специально для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
Таким образом, курсовая разница по привлеченному займу до момента ввода в эксплуатацию объекта должна учитываться в составе капитализируемых затрат по займу. Бухгалтерские записи в этот момент будут выглядеть следующим образом:
Получение долгосрочного займа
Продажа 1 000 000 по курсу 152,00
Зачисление поступления от продажи иностранной валюты
Отражение суммовой разницы при продаже валюты
Расчет курсовой разницы (153,01-153,35) × 5 000 000
Начисление вознаграждение на 30.09.2013
5 000 000дол × 10%/365дн × 24 дн
Расчет курсовой разницы (153,35-153,30) × 5 000 000
Расчет курсовой разницы (153,35-153,30) × 32 876,71
Но как только затраты по займам перестают капитализировать, возникшую курсовую разницу следует отражать, как было указано ранее.
Рассмотрим МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» для того, чтобы понять, как должен учитываться полученный заем и начисленное по нему вознаграждение.
В соответствии с пунктом 47 МСФО (IAS) 39 после первоначального признания предприятие должно оценивать все финансовые обязательства по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, за исключением:
a) финансовых обязательств, учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Такие обязательства, включая производные инструменты, являющиеся обязательствами, должны оцениваться по справедливой стоимости, за исключением обязательств по производным инструментам, которые связаны с некотируемыми долевыми инструментами (справедливую стоимость которых нельзя надежно оценить, и которые должны быть оценены по фактическим затратам) и расчет по которым должен быть осуществлен путем такой поставки;
b) финансовые обязательства, возникающие, когда передача финансового актива не удовлетворяет критериям для прекращения признания или когда применяется подход продолжающегося участия. Оценка таких финансовых обязательств производится в соответствии с пунктами 29 и 31.
c) договоры финансовой гарантии в соответствии с определением, содержащимся в пункте 9. После первоначального признания эмитент такого инструмента должен (за исключением случаев, когда применяется пункт 47(a) или (b)) оценивать его по наибольшему из следующих значений:
i. суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37; и
ii. первоначально признанной суммы (см. пункт 43) за вычетом, если это уместно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18.
d) обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной. После первоначального признания эмитент такого обязательства должен (за исключением случаев, когда применяется пункт 47(a)) оценивать его по наибольшему из следующих значений:
i. сумма, определенная в соответствии с МСФО (IAS) 37; и
ii. первоначально признанной суммы (см. пункт 43) за вычетом, если это уместно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18.
Финансовые обязательства, определенные в качестве хеджируемых статей, подлежат оценке в соответствии с требованиями учета хеджирования, изложенными в пунктах 89-102 МСФО (IAS) 39.
Таким образом, если полученный заем удовлетворяет требованиям пункта 47 МСФО (IAS) 39, то он должен оцениваться по амортизированной (дисконтированной) стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.
Если по условиям договора займа, вознаграждение также будет выплачиваться по истечении более одного года, то такое вознаграждение также будет оцениваться по амортизированной (дисконтированной) стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.
Но на сумму вознаграждения, которая будет погашена в течение отчетного периода, не применяется метод эффективной ставки процента.