. Уплата НДФЛ иностранными гражданами, пребывающими в РФ
Уплата НДФЛ иностранными гражданами, пребывающими в РФ

УПЛАТА НДФЛ ИНОСТРАННЫМИ ГРАЖДАНАМИ, ПРЕБЫВАЮЩИМИ В РФ

В настоящее время все больше и больше фирм принимают на работу граждан иностранных государств. Как и с доходов всех остальных сотрудников, с доходов, полученных иностранцами в организации, то есть с заработной платы, должен уплачиваться налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Иностранцы - работники российских организаций уплачивают указанный налог несколько иначе, нежели российские работники. Об особенностях исчисления НДФЛ с доходов иностранных работников и пойдет речь в данной статье.

О статусе

Для начала следует сказать, что налогоплательщиками НДФЛ согласно статье 207 Налогового кодекса (НК) признаются физические лица – налоговые резиденты РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, если они получают доходы от источников в РФ.

Согласно п. 2 статьи 11 НК налоговым резидентом РФ является физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в году. При этом первым днем нахождения иностранца считается следующий день за днем прибытия его в РФ, а последним днем – день отъезда. Резидентство определяется в каждом налоговом периоде.

Значит, до того времени, пока не истекло 183 дня фактического проживания иностранца на территории РФ в данном году, считать его резидентом РФ нельзя. Начиная со 184-го дня пребывания, иностранец считается налоговым резидентом РФ.

  • временно пребывающих в РФ на основании визы или в безвизовом режиме;
  • временно проживающих в РФ и получивших соответствующее разрешение;
  • постоянно проживающих в РФ и получивших вид на жительство.

О НДФЛ

  • иностранный гражданин – нерезидент РФ;
  • иностранный гражданин – резидент РФ;
  • иностранный гражданин – нерезидент стал резидентом РФ в течение года;
  • иностранный гражданин – резидент стал нерезидентом РФ.

Иностранный гражданин – нерезидент РФ

Если работник на начало года не является налоговым резидентом РФ и фактическое время его нахождения в РФ составляет менее 183 дней в течение года, то согласно п. 3 статьи 224 НК налоговая ставка НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком - нерезидентом, составит 30%. Кроме того, согласно п. 4 статьи 210 НК такие налогоплательщики не имеют права на получение налоговых вычетов по НДФЛ.

РФ является участницей соглашения об избежании двойного налогообложения с некоторыми странами такими, как Германия, Украина и др., и потому на основании этого соглашения иностранные граждане могут быть освобождены от уплаты НДФЛ, или им могут быть предоставлены какие-либо иные льготы, предусмотренные указанным соглашением. В соглашении указывается и статус налогоплательщика – иностранца.

Иностранный гражданин – резидент РФ

Если иностранный работник является налоговым резидентом РФ, то, во-первых, он должен будет уплачивать налог по ставке, установленной в п. 1 статьи 224 НК, - 13%, а во-вторых, объектом налогообложения НДФЛ будет уже признаваться доход, полученный им как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, если таковые имеются. Иностранный гражданин имеет право на получение налоговых вычетов, установленных статьями 218 – 221 НК.

Иностранный гражданин – нерезидент стал резидентом РФ в течение года

По истечении 183 дней фактического пребывания иностранного гражданина на территории РФ он становится налоговым резидентом РФ. Организация, в которой работает иностранец, должна пересчитать НДФЛ по ставке 13%, установленной для резидентов, и излишне уплаченный налог по ставке 30% зачесть в счет будущих платежей или вернуть его. Пересчет идет с начала года, то есть в расчет включается весь доход работника, полученный им с начала года. Зачет или возврат излишне уплаченных сумм производится по письменному заявлению налогоплательщика. Иностранный работник получает право на предоставление ему налоговых вычетов по НДФЛ.

Иностранный гражданин – резидент стал нерезидентом РФ

Встречается и обратная ситуация – иностранец-резидент становится нерезидентом РФ. Иностранный гражданин работал в РФ в предшествующем году и имеет вид на жительство в РФ. На начало текущего года, соответственно, он уже признается налоговым резидентом РФ. Однако в течение года, не пробыв в РФ 183-х дней, он увольняется и уезжает заграницу. НДФЛ, как и с любого налогового резидента, взимался сначала по ставке 13%. Но поскольку гражданин, не пробыв в РФ в течение года 183-х дней, покидает ее, он не может быть признан налоговым резидентом РФ в данном году. Тогда налог должен быть пересчитан по ставке 30%, и недостающая сумма должна быть удержана из дохода налогоплательщика. Однако в данном случае организация может столкнуться со следующей проблемой. С одной стороны, согласно статье 138 Трудового кодекса РФ удержание свыше 20% заработной платы не допустимо, а, с другой – неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет в соответствии со статьей 123 НК взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Плюс ко всему, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 статьи 226 НК ). То есть если сумма, которую необходимо дополнительно удержать у налогоплательщика превышает 20% его заработка, то организация может быть привлечена к ответственности за недоимку налога.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎