«Бонус» от поставщика в учете покупателя
Бывают ситуации, когда покупатели товаров получают от своих продавцов различные мотивационные выплаты в виде вознаграждения за достижение определенных объемов приобретения товара. Такие выплаты могут предусматривать: предоставление денежного вознаграждения или получение скидки на приобретение товара в будущем. Налоговые последствия будут разными, рассмотрим каждый случай на конкретной ситуации.
Предоставление денежного вознаграждения
Ситуация 1. Предприятию на общей системе налогообложения — дистрибьютору в связи с достижением за определенный промежуток времени (месяц) необходимого объема приобретения продукции поставщик (производитель) начисляет и выплачивает вознаграждение (бонус), например в сумме 2% от общего объема приобретенной продукции (с учетом НДС) в течение 10 дней, следующих за месяцем приобретения. Допустим, предприятие приобрело у производителя в течение месяца продукции на 120 тыс. грн (в т. ч. 20 тыс. грн НДС). По условиям договора поставки сумма вознаграждения составит (120 тыс. грн х 2%) 2400 грн.
Сразу отметим, что украинское законодательство не дает определения термина «бонус». Обычно под «бонусом» мы подразумеваем премию, вознаграждение и пр. Но характер такого денежного вознаграждения может иметь принципиальные отличия. Вознаграждение может выплачиваться за определенные услуги и преследовать цель продвижение товаров (продукции). А еще вознаграждение покупателю может выплачиваться по результатам календарного месяца без всяких дополнительных условий, только с целью поощрить и мотивировать дистрибьютора на сотрудничество именно с таким поставщиком. В этом случае такое вознаграждение приобретает признаки скидки к цене товара. Учитывая вышеупомянутое, в документах, кроме порядка начисления вознаграждения, обязательно следует уточнять характер такой выплаты, для того чтобы в дальнейшем учитывать содержание операции в учете. Рассмотрим каждый из указанных вариантов.
Вариант 1. Вознаграждение за услуги по продвижению товаров на рынке. Мотивационные выплаты, которые направляются на стимулирование сбыта продукции, в соответствии с пп. 14.1.108 НКУ, могут относиться к маркетинговым услугам. Такие услуги — один из методов продвижения товаров (продукции) поставщика (производителя) на рынке. Следовательно, в договорных отношениях нужно предусмотреть, что поставщик (производитель) по достижении необходимого объема приобретения товаров выплачивает предприятию денежное вознаграждение за определенные маркетинговые услуги, оказанные дистрибьютором, которое является платой за продвижение товаров на рынке. К оформлению таких операций, в качестве оплаты за маркетинговые услуги, следует относиться внимательно и обязательно подтверждать следующими документами:
1) договором маркетинговых услуг (может быть оформлен как приложение или отдельное положение договора поставки или как самостоятельный договор, связанный с договором поставки);
2) первичными документами, подтверждающими хозяйственные операции в части объема приобретенной продукции для определения суммы начисления вознаграждения;
3) актами оказанных маркетинговых услуг (указывается перечень действий, выполненных дистрибьютором для получения вознаграждения: анализ остатков товаров в розничной сети, анализ и предоставление информации о ценах конкурентов и пр. Желательно предоставлять такую информацию в виде отдельного отчета).
При получении мотивационных выплат у предприятия увеличиваются активы в денежной форме, так что есть все основания признать доход от реализации услуг. Учитывая, что сумма полученных бонусов в каждом месяце разная и определяется по результату выполнения условий договора поставки за определенный промежуток времени, датой признания дохода будет дата составления акта, которым подтверждается стоимость оказанных маркетинговых услуг (сумма полученного вознаграждения).
Если предприятие, получающее вышеупомянутые бонусы, является плательщиком НДС, то операция по оказанию маркетинговых услуг облагается НДС. Такое мнение разделяют и налоговики, отождествляя бонусы с маркетинговыми услугами 1 . В этом случае необходимо учесть, что базой для начисления НДС, в соответствии с п. 188.1 НКУ, является договорная стоимость. Обратите внимание: в условиях договора следует указать, учитывает ли полученная сумма бонуса в виде мотивационных выплат НДС. По условиям ситуации сумма вознаграждения 2% определяется от объема продажи с учетом НДС. Следовательно, сумма вознаграждения в размере 2400 грн уже включает НДС, поэтому в акте нужно выделять сумму вознаграждения без НДС (2000 грн) и сумму НДС (400 грн). Однако условия договоров могут быть произвольными, так что можно определить 2% объема продажи без НДС, тогда бонус будет 2000 грн, и уже на него начисляем НДС 400 грн.
Вариант 2. Бонус без условий. Если в договорных отношениях не предусмотреть, что получение бонуса является оплатой за услуги маркетинга, а вознаграждение выплачивается на основании документов об объеме приобретенной продукции без всяких условий по итогам отдельного промежутка времени, то существуют все основания признавать бонус подарком, в частности получением безвозвратной финансовой помощи 2 . При получении таких выплат у предприятия, как и в первом варианте, увеличиваются активы на соответствующую сумму, поэтому есть все основания признать доход.
Что касается обложения НДС, то вознаграждение — премия (бонус), выплачиваемое производителем товара предприятию-покупателю по результатам календарного месяца, не соответствует определению поставки товаров (услуг) и поэтому не является объектом обложения НДС. Соответственно, НО и НК у сторон не возникают. При таких условиях операция не оформляется дополнительными документами, о которых сказано выше.
Таким образом, исходя из условий ситуации 1, в учете покупателя сумма бонуса, составляющая 2400 грн, на дату получения денежных средств в полной сумме будет признана доходом.
Получение скидки на будущие приобретения товара
Ситуация 2. Предприятие на общей системе налогообложения — дистрибьютор в связи с достижением необходимого объема приобретения продукции получает по итогам месяца от производителя бонус в виде скидки на следующие приобретения. Допустим, предприятие приобрело у производителя в течение месяца продукции на 120 тыс. грн (в т. ч. НДС). По условиям договора поставки в течение 10 дней начисляется бонус в сумме 2% общего объема приобретенной продукции с учетом НДС, который составит 2400 грн.
В первую очередь, необходимо учесть, что скидкой в размере начисленного бонуса предприятие может воспользоваться только при следующих заказах. Объясняется это нормой ч. 3 ст. 632 ГКУ, где сказано, что изменение цены в договоре после его выполнения не допускается. По договору поставки фактом выполнения договорных отношений со стороны поставщика является передача товара в установленный срок в собственность покупателя, так что после отгрузки товара цена не пересматривается 3 .
1 Ответ на вопрос: «Является ли объектом обложения НДС операция по предоставлению продавцом вознаграждения (бонуса) покупателю в связи с достижением таким покупателем определенных объемов поставки товаров, приобретенных у такого продавца?» в ОИР (подкатегория 101.02).
2 В соответствии с пп. 14.1.257 НКУ безвозвратная финансовая помощь — это также сумма средств, переданная налогоплательщику без заключения договоров дарения.
3 Изменение цены оприходованных активов может пересматриваться в виде исключения по распорядительному акту руководителя на основании изменений к договору (или по другим основаниям изменения цены), см. письмо Минфина от 13.01.2015 г. №31-11410-08-10/699.
В приведенной ситуации предприятию не предусматривается выплата бонусов денежными средствами, однако у него есть право на скидку на будущие закупки в размере 2400 грн, в т. ч. 400 грн НДС. При следующем приобретении товара предприятие осуществляет классическое приобретение товара с учетом скидки. Например, если предприятие при следующей поставке приобретает товар общей стоимостью 96000 грн (в т. ч. НДС), стоимость такого товара уменьшается на сумму начисленного бонуса — 2400 грн (в т. ч. 400 грн НДС). В результате покупатель платит только 93600 грн, т. е. стоимость товара будет меньше на 2400 грн.
Предоставление бонусов конечным потребителям
А теперь рассмотрим, как правильно оформить документы по предоставленным бонусам конечным потребителям и отразить такие операции в учете продавца. Как свидетельствует практика, при начислении бонусов конечным потребителям возникают следующие вопросы:
— считается ли получение бонуса доходом, полученным в виде дополнительного блага?
— является ли начисление бонусов объектом обложения НДФЛ и военным сбором?
Ситуация 3. По условиям бонусной программы торговое предприятие при каждом приобретении товара на определенную сумму (может быть и при каждом приобретении определенного товара) начисляет бонусы конечным потребителям. С этой целью товар реализуется по дисконтным картам. Бонусы начисляются в определенном размере согласно Положению бонусной программы и зависят от суммы приобретенных товаров.
В этом случае предприятие должно утвердить Положение о начислении бонусов и предоставлении скидок 1 . Обычно бонусные карты действуют по накопительной программе в соответствии с Положением о начислении бонусов. И, как правило, в соответствии с тем, на какую сумму клиент приобрел товар, он получает сумму скидки.
Сумма скидки обычной цены (стоимости) товаров, индивидуально предназначенной для плательщика налога, по нормам пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ является дополнительным благом и подлежит обложению НДФЛ. Однако скидки, по условиям приведенной ситуации, предоставляются всем покупателям и не могут считаться индивидуальными, поскольку условия их предоставления утверждены в положении для неопределенного круга покупателей. А это позволяет сделать вывод, что такие скидки не включаются в общий налогооблагаемый доход плательщика-физлица 2 . Дополнительным аргументом в отстаивании нашей позиции может быть норма пп. 165.1.39 НКУ. Стоимость подарков (именно так можно рассматривать предоставление бонусов конечным потребителям), если их стоимость не превышает 50% одной минимальной заработной платы (из расчета на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме, не включается в доходы физлиц.
1 Чаще всего данный документ называется «Положение о продаже товара по дисконтным картам».
2 Аналогичная точка зрения приведена в ОИР, подкатегория 103.02, ответ на вопрос: «Какой порядок налогообложения дохода ФЛ при получении товара со скидкой от ЮЛ?».
Итак, при продаже товара по дисконтной карте нужно учитывать, что бонус-скидку получает любой держатель карты по общим условиям предоставления скидок, так что бонус-скидка не является базой для НДФЛ и военного сбора.
Пример В течение месяца реализовано товаров на сумму 120 тыс. грн (по дисконтным картам) и 180 тыс. грн (без дисконтных карт). Бонус, начисляемый при реализации товаров по дисконтным картам, составляет 2% от суммы реализации с учетом НДС. Отражение в учете операций см. в таблице .
Отражение бонусов конечным потребителям
№п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Корректировка финрезультата до налогообложения Д-т К-т Увеличение Уменьшение 1. Реализовано товаров на сумму 180 тыс. грн 301 702 180000,00 — — 2. Отражено НО по НДС 702 641/НДС 30000,00 — — 3. Реализовано товаров на сумму 120 грн 3011* 702 117600,00 — — 4. Отражено НО по НДС 702 641/НДС 19600,00 — — 5. Предоставлена скидка в размере 2% (120 тыс. х 2%) 285 282 2400,00 — — 6. Списана себестоимость товаров 902 282 140000,00** — — * На практике обычно используется отдельный субсчет для учета денежных средств, полученных по бонусным или дисконтным программам.** Сумма условная.
Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»
Замороженные средства: активы vs расходы Суть дела :: Практика Банк признан неплатежеспособным, Фондом гарантирования вкладов физических лиц введена временная администрация. Счет предприятия в этом банке заблокирован и средства на нем недоступны. Можно ли средства на этом счете включить в состав расходов.
НДФЛ по справедливости № 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика ВРУ продолжает менять налогообложение физлиц, ставя целью «отбеливание» доходов населения и одновременно снижение налоговой нагрузки. Очередной Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно справедливого налогообл.
Страхование имущества предприятия № 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика Может ли предприятие застраховать свое имущество? Как такие операции отражаются в учете в 2015 году? .