Риски хозяйственной деятельности и их влияние на показатели отчетности

Специалисты Минфина России настоятельно рекомендуют организациям раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и давать пояснения в отношении данных, необходимых для реальной оценки положения организации.

Обязанные и добровольцы

В комментируемом Информационном сообщении N ПЗ-9/2012 финансисты дают рекомендации о представлении информации о рисках при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Кому адресованы эти рекомендации? Прежде всего, они касаются тех организаций, которые публикуют бухгалтерскую отчетность. Напрашивается второй вопрос: кто обязан публиковать бухгалтерскую отчетность?

Для ответа на него обратимся к ст. 16 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В этой статье приведен перечень организаций, обязанных публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, в число которых входят:

открытые акционерные общества;
банки и другие кредитные организации;
страховые организации;
биржи;
инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

Эти организации должны опубликовать свою годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным (абз. 1 ст. 16 Закона N 129-ФЗ). Эта дата указана в п. 46 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также в п. 90 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Все остальные компании, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязанность раскрывать отчетность, вправе публиковать ее по собственной инициативе. В этом случае сроки публикации и состав раскрываемой информации организация определяет самостоятельно.

С 1 января 2013 г. на смену Закону N 129-ФЗ придет Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В новом Законе уже нет перечня организаций, которые обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность. Приведена лишь информация, что утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами (п. 9 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Зачем нужна информация о рисках?

Достоверная информация о различных видах рисков, которые могут влиять на финансовые показатели деятельности организации, необходима пользователям для принятия обоснованных решений. Такая необходимость возникла в связи с активным развитием мировой торговли и финансовых рынков.

Инвесторов раньше в полной мере удовлетворяла возможность получать и анализировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, содержащую сведения только о результатах прошедшего отчетного периода. В настоящее время этого недостаточно.

Как показывает практика, показатели бухгалтерской отчетности, связанные с прибылью, не могут сами по себе обеспечивать аналитикам и инвесторам надежную информационную базу для прогнозирования будущей стоимости организации в долгосрочной перспективе. Следовательно, ценность бухгалтерской отчетности стала определять в большей степени ее прогнозная составляющая, а не та часть, которая констатирует результаты, достигнутые за истекший период.

Для этого необходима информация неучетного характера, которая должна содержаться в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности и раскрывать сведения, необходимые пользователям для принятия экономических решений относительно данной организации.

Одним из способов повышения полезности информации, представляемой пользователям в бухгалтерской отчетности, является оповещение о потенциально возможных рисках хозяйственной деятельности.

Под рисками понимается влияние правовых и прочих внутренних и внешних факторов (существенных условий, событий, обстоятельств, действий), которые с большой долей вероятности могут иметь финансовые последствия в будущем, а значит, оказывать влияние на показатели бухгалтерской отчетности организации в будущем.

Группы рисков

В своем письме специалисты Минфина России сгруппировали все риски так, как показано на схеме.

Классификация рисков

Риски возникают в результате неблагоприятного воздействия на хозяйственную деятельность организации различных факторов. Для удобства мы свели эти факторы в таблицу 1.

Неблагоприятные факторы, приводящие к появлению рисков

Финансовые риски, в том числе:

Изменение рыночных параметров, в частности таких как: - цены и ценовые индексы (на товары, работы, услуги, ценные бумаги, драгоценные металлы и др.); - процентные ставки; - курсы иностранных валют

Неисполнение (ненадлежащее исполнение) другими лицами обязательств по предоставленным им заемным средствам (в том числе в форме покупки облигаций, векселей, предоставления отсрочки и рассрочки уплаты за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги)

Невозможность организации своевременно и в полном объеме погасить имеющиеся на отчетную дату финансовые обязательства: - кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам; - задолженность заимодавцам по полученным кредитам и займам (в том числе в форме облигаций, векселей) и др.

Изменение валютного и таможенного регулирования, налогового законодательства, другие изменения в отношении внутреннего и внешнего рынка

Страновые и региональные риски

Изменение политической и экономической ситуации, а также наличие географических особенностей в стране или регионе, где организация осуществляет свою обычную деятельность или зарегистрирована в качестве налогоплательщика. Такие изменения могут быть связаны с возможными: - военными конфликтами; - введением чрезвычайного положения и забастовками; - повышенной опасностью стихийных бедствий; - возможным прекращением или перебоями в транспортном сообщении и т.п.

Уменьшение числа заказчиков (клиентов) организации вследствие негативного представления: - о качестве реализуемой ею продукции, работ, услуг; - соблюдении сроков поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг; - об участии в ценовом сговоре и т.п.

Другие виды потенциально существенных рисков

Негативные факторы, возникающие в результате: - деятельности связанных сторон организации; - истечения сроков действия значимых для организации патентов, лицензий

Финансовые риски

Чаще всего в деятельности организации возникают финансовые риски - рыночный, кредитный и риск ликвидности.

В таблице 2 мы перечислили те статьи бухгалтерского баланса, на которые могут влиять финансовые риски.

Влияние финансовых рисков на показатели бухгалтерской отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности

Рыночные риски, в том числе обусловленные изменением следующих параметров

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎