6.3. Система показателей статистики налогов
Система показателей статистики налогов формируется на основе регламентируемых Налоговым и Бюджетным кодексами РФ норм и понятий.
Для рыночной экономики важно использовать бюджетную классификацию поступлений, основанную на экономическом характере налогообложения, обусловленном тем, что изменения в экономической сфере отражаются на поступлениях, а налоги существенно влияют на те операции, с которых они взимаются.
Применяемая в практике российской экономики классификация ориентирована на международную классификацию доходов государственного бюджета, согласно которой доходы бюджета - это обязательные невозвратные платежи, поступающие в бюджет.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований.
Систему налогов и сборов в России составляют федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
Все установленные на территории Российской Федерации налоги и сборы можно разбить на три уровня.
Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета, и, поскольку это наиболее доходные источники, за их счет поддерживается финансовая стабильность страны, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог; государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, водный налог. Перечисленные налоги создают основу финансовой базы государства. За их счет на 89% формируется консолидированный бюджет государства, из которого при необходимости могут дотироваться бюджеты низовых уровней — субъектов Федерации (регионов) и субъектов регионов (районов, городов И Т. д.).
Второй уровень — региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономных областей и округов).
Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории Российской Федерации. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
Второй уровень представлен налогами регионов не в географическом значении этого термина, а в административно-территориальном - края, области, автономных округа и области. Эти налоги, устанавливаемые и регулируемые законодательными органами, формируют доходную часть бюджетов субъектов Федерации. К ним относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.
В консолидированном бюджете Российской Федерации на долю региональных налогов приходится 8% всех поступлений. Самым значимым из перечисленных налогов для формирования региональных бюджетов является налог на имущество юридических лиц, на долю которого приходится 10% всех доходов. (Больший удельный вес в структуре доходов указанных бюджетов занимают федеральные налоги: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, платежи за пользование природными ресурсами). В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России.
Третий уровень - местные налоги, т. е. налоги городов, районов, поселков и т. д. Они устанавливаются муниципальными органами власти. К ним относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц. Эти налоги занимают 2% в консолидированном бюджете страны.
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой к доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчисления от федеральных налогов.
Существуют специальные налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.
К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. На их долю приходится чуть более 1% поступлений налогов и сборов.
Показатель неналоговых поступлений включает совокупность невозвратных возмездных и безвозмездных поступлений. К неналоговым доходам, контролируемым налоговыми органами, относятся: плата за представление информации по единому государственному реестру налогоплательщиков; доходы от реализации соглашений о разделе продукции; платежи при пользовании недрами; все поступления по штрафам и санкциям, кроме штрафов за просрочку уплаты налогов; все добровольные, невозвратные текущие поступления из негосударственных источников (дарения, добровольные пожертвования от частного сектора и др.).
Весь перечень налогов и сборов содержится в приведенной в приложении бюджетной классификации, ежегодно уточняемой Министерством финансов РФ с учетом изменений налогового законодательства и утверждаемой соответствующим приказом.
Система показателей статистики налогов опирается на категории, отражающие природу различных процессов, происходящих в налоговой сфере.
К ним относятся:
• начисление налогов и сборов;
• поступление налогов и сборов;
• задолженность по налогам и сборам, включая недоимку (просроченные платежи), отсроченные и приостановленные к взысканию платежи;
• налогоплательщики (юридические и физические лица);
• выездные и камеральные проверки юридических и физических лиц;
• доначисление платежей по результатам камеральных и выездных проверок;
• взысканные суммы доначисленных платежей.
Система показателей существующей налоговой отчетности позволяет проводить комплексный анализ поступлений налогов и сборов, определять объемы роста или снижения налоговых платежей за рассматриваемый период, распределение их по уровням бюджетной системы, структуру поступлений по группам и видам налогов, по отраслям, рассчитывать уровень собираемости отдельных налогов, оценивать потери бюджета, связанные с недопоступлением налогов по причине предоставления льгот, наличие недоимки, отсроченных платежей и т. д.
В налоговой статистике особенно важно при построении динамических рядов обеспечить сопоставимость уровней показателей, отражаемых в рядах динамики, поскольку бюджетная классификация, применяемая для группировки доходов бюджета, со временем претерпевает более или менее существенные изменения. Сопоставимость уровней ряда может быть достигнута путем перегруппировки доходов за предшествующие периоды согласно действующей на данный момент классификации (т.е. той, на основе которой осуществлена группировка данных за последний год, включенных в рассматриваемый ряд динамики). Кроме того, причиной несопоставимости уровней рядов динамики в последнее время являются также изменения масштабов цен, сопряженные с инфляцией. Преодолеть подобную несопоставимость данных можно либо путем замены абсолютных показателей относительными, либо путем пересчета показателей с учетом индекса инфляции.
Важнейшими аналитическими показателями, характеризующими поступление налогов и сборов, являются относительные показатели доходов бюджета, позволяющие определить долю каждого налога в общем объеме поступлений и сделать выводы о самых значимых налогах в формировании доходной части бюджета. Наличие подобных данных в динамике (при условии их полной сопоставимости) дает возможность сделать выводы о структурных сдвигах в составе доходов бюджета и определить круг факторов, вызвавших их изменения.
Применение относительных показателей структуры налоговых поступлений обеспечивает сопоставимость в динамике абсолютных показателей, исчисленных в рамках одной классификации (табл. 6.1).
Структура поступлений налогов и сборов консолидированного бюджета в 2002 и 2003 гг., % к общей сумме доходов