2.3. ПЛАНЫ СЧЕТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ НА ЗАРУБЕЖНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Каждое зарубежное предприятие использует набор бухгалтерских счетов, с помощью которого осуществляется формирование учетной и отчетной информации о своей хозяйственной деятельности.
В ряде стран (Франции, Германии и др.) существуют единые общенациональные планы счетов, которые применяются всеми предприятиями.
Около 30 государств, входивших в англосаксонскую бухгалтерскую систему, не сформировали единые национальные планы счетов, а используют лишь профессиональные планы счетов (Англия, США, Канада, Япония и др.).
При построении плана счетов используются общие бухгалтерские принципы и международные бухгалтерские стандарты.
За 1960-1980 гг. в мире созданы три региональных плана счетов:
план счетов Европейского экономического сообщества;
план счетов Организации африканского единства;
план счетов Латиноамериканских государств.
Национальные планы счетов стран — членов ЕЭС разработаны в соответствии с четвертой Директивой ЕЭС от 25 июля 1978 г., устанавливающей единые нормы и требования для стран сообщества, координирующей национальные учетные системы и являющейся основой создания европейской региональной системы бухгалтерского учета стран сообщества.
Для характеристики планов счетов ЕЭС рассмотрим план счетов Франции.
Экономическое развитие страны в значительной степени определяется государственным влиянием, разработанным общественным правовым механизмом (конституционное, административное, финансовое, бухгалтерское и другие виды прав), а также частным правом (торговое, семейное, сельское право).
Как и в большинстве региональных и национальных планов счетов других стран с едиными общенациональными планами счетов, во Франции выделяют: основные счета, субсчета первого и второго порядка, аналитические счета первого и второго порядка. Кодирование счетов производится, как правило, по десятичной системе. Первая цифра кода означает класс счетов, вторая — счет, третья — субсчет первого порядка, четвертая — субсчет второго порядка, пятая — аналитический счет первого порядка, шестая — аналитический счет второго порядка.
В плане счетов выделяются четыре категории счетов:
балансовые счета - активные, пассивные, активно-пассив- ные (в эту категорию входят 5 классов счетов, позволяющих составить бухгалтерский баланс);
счета "Затраты-выпуск-результаты ", предназначенные для учета затрат и определения результатов предприятия (входит 2 класса счетов);
забалансовые счета (счета В класса);
счета управленческой бухгалтерии (счета 9 класса). Бухгалтерские счета сгруппированы в девять классов. В каждом
классе может быть не более десяти счетов.
Таким образом, план счетов Франции можно представить в следую-щем виде:
Класс 1 "Счета капиталов"
"Результат прошлого года"
"Результат отчетного периода"
"Субсидии для капитальных вложений"
"Регламентируемые оценочные резервы"
"Оценочные резервы предстоящих расходов и рисков"
"Ссуды банка и приравненная к ним кредиторская задолженность"
"Кредиторская задолженность, связанная с участием"
Класс 2 "Счета материальных и нематериальных основных средств и финансовых вложений"
"Нематериальные основные средства"
"Материальные основные средства"
"Основные средства, сданные в концессию"
"Незавершенные капитальные вложения"
"Прочие финансовые вложения"
"Износ основных средств"
"Оценочные резервы по основным средствам
Класс 3 "Счета запасов и незавершенного производства"
"Сырье и материалы"
"Другие материальные запасы"
"Продукция в незавершенном производстве"
"Услуги в незавершенном производстве"
"Материалы в пути"
"Оценочные резервы по запасам и незавершенного производства"
Класс 4 "Счета расчетов"
"Поставщики и связанные с ними счета"
"Покупатели и связанные с ними счета"
"Общество, мать й дочерние предприятия"
"Разные дебиторы и кредиторы"
"Счета переходные, ожидания и отклонения"
"Оценочные резервы по обесценению счетов расчетов"
Класс 5 "Финансовые счета"
"Акции, облигации, боны"
"Банки и другие финансовые органы"
"Касса" 54 "Авансы и аккредитивы"
"Оценочные резервы по обеспечению финансовых счетов"
Класс 6 "Счета затрат по элементам"
"Услуги со стороны"
"Прочие услуги со стороны"
"Налоги, таксы и приравненные к ним платежи"
"Расходы по содержанию персонала"
"Другие эксплуатационные расходы"
"Затраты по амортизационным отчислениям и оценочным резервам"
"Налоги прибылей и участие работающих в прибылях"
Класс 7 "Счета доходов по видам"
"Реализация готовой продукции, услуг, товаров"
"Производство в запасах"
"Производство для собственных потребностей"
"Частичные доходы по долгосрочным контрактам"
"Другие эксплуатационные доходы"
"Неиспользованные оценочные резервы"
Класс 8 "Специальные счета"
Обязательства, средства, источники, имеющие забалансовый характер. Класс 9 "Счета управленческой бухгалтерии"
"Счета затрат и выручки от реализации"
"Счета центров анализа"
"Счета себестоимости готовой продукции"
"Счета себестоимости реализованной продукции"
"Счета отклонений от стандартных затрат"
"Разницы в процессе бухгалтерской обработки"
"Результаты управленческой бухгалтерии"
"Счета внутренних связей"
В плане счетов Франции, как и в большинстве национальных и региональных планов счетов, отсутствует класс "Счета прибылей и убытков и использования прибыли", так как в соответствии с международными правилами и стандартами в отчетность включается баланс реформированный, т.е.
Французский план счетов получил широкое распространение в мире, является основой плана счетов Организации африканского единства.
План счетов Организации африканского единства (ОАЕ) был утвержден руководителями этих стран в декабре 1968 г. и стал первым межгосударственным планом счетов.
План счетов ОАЕ включает следующие классы счетов: Класс 1 "Счета капиталов" Класс 2 "Счета основных средств" Класс 3 "Счета запасов" Класс 4 "Счета расчетов и регулирования" Класс 5 "Финансовые счета" Класс 6 "Счета затрат по элементам" Класс 7 "Счета доходов по видам" Класс 8 "Показатели, характеризующие управление" Класс 9 "Счета управленческой бухгалтерии" Как видно из вышеизложенного, план счетов стран ОАЕ практически не отличается от плана счетов Франции.
Страны латиноамериканской учетной системы единого плана счетов не разрабатывают, а используют профессиональные планы счетов и, как результат, единый бухгалтерский учет в этих странах выражен слабо. Однако при разработке своих индивидуальных пла- нов счетов предприятия руководствуются стандартами и рекомендациями, разработанными специальными негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров.
Рассмотрим примерный план счетов, характерный для американских предприятий.
План счетов предприятия США Бухгалтерский счет Шифр счет 1. Счета активов Денежные средства в банке 11 Счета к получению 12 Производственные запасы 13 Арендные платежи полученные 14 Производственное оборудование 15 Начисленная амортизация 16 2. Счета финансовых обязательств Задолженность поставщикам 21 Задолженность по оплате труда и др. 22 3. Капитал собственников Группа счетов персональных капиталов собственников 30-39 4. Доходы Доходы от реализации продукции 40 Доходы от реализации имущества 41 Доходы по векселям 42 5. Расходы Закупки товарно-материальных ценностей 50 Затраты на оплату труда 51 Затраты на рекламу 52 Арендная плата и др. 53 50
При составлении плана счетов применяются различные кодовые системы.
Многие предприятия стран англосаксонской учетной системы (без единого национального плана счетов) учет затрат осуществляют по функциональным счетам. Например, профессиональный план счетов энергетической промышленности Канады предусматривает учитывать затраты по следующим счетам:
"Администрация" и др.
В настоящее время, когда функционируют различные региональные и международные профессиональные бухгалтерские организации, Международный комитет по бухгалтерским стандартам, по-явилась возможность и необходимость разработки и создания всемирного плана счетов бухгалтерского учета, который будет координировать и направлять работу специалистов и ученых при разработке и совершенствовании национальных и региональных планов счетов.