Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов). 1. Налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения; (пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ) 2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах; (пп. 2 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ) 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом; 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) 6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) 10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам; (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ) 12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц; (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ) 13) требовать соблюдения налоговой тайны; 14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. 2. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. 3. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.Комментарий к статье 21П. 1 ст. 21 НК РФ определяет перечень прав налогоплательщиков, которые корреспондируются с обязанностями налоговых органов. Среди этого перечня можно выделить отдельные группы. В первую очередь это права налогоплательщиков на информацию, в том числе: 1) право на получение бесплатной информации по месту учета в налоговых органах в устной или письменной форме (см. ст. 32 НК РФ об обязанности налоговых органов такую информацию предоставить и п. 2 ст. 80 НК РФ о бесплатном предоставлении бланков налоговой декларации); 2) право на получение от налоговых и других уполномоченных органов письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства. Это особо важно, т.к. ст. 111 НК РФ закрепляет положение, согласно которому вина налогоплательщика в нарушении налогового законодательства отсутствует, если он действовал на основе такого письменного разъяснения, кроме того, налоговый орган обязан рассмотреть запрос в течение одного месяца со дня получения его от налогоплательщика. Этот срок может быть продлен еще на один месяц; 3) право требовать от налоговых и других уполномоченных органов соблюдения налоговой тайны (ст. 102 НК РФ), причем налогоплательщик при проведении мероприятий налогового контроля может заявить об этом как в письменной, так и устной форме. МНС РФ своим Приказом от 05.05.1999 N ГБ-3-15/120 утвердило "Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов". Вторая группа прав - это права, связанные с исполнением обязанности по уплате налогов и сборов. И в первую очередь здесь необходимо говорить о праве налогоплательщика на ясное налоговое законодательство, что подтверждается п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Также налогоплательщик имеет право на пользование льготами (ст. 56 НК РФ) при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством; право на изменение сроков уплаты налогов и сборов в виде отсрочки, рассрочки (ст. 64 НК РФ), налогового кредита (ст. 65 НК РФ), инвестиционного налогового кредита (ст. ст. 67, 68 НК РФ), важно отметить, что это право реализуется через финансовые органы, таможенные органы, уполномоченные государственные органы, органы государственных внебюджетных фондов. Кроме того, инвестиционный налоговый кредит могут получить только организации и только по налогам; право на самостоятельное представление своих интересов или через своих представителей (законных или уполномоченных) (ст. ст. 26 - 29 НК РФ); право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Это право корреспондирует с обязанностью налогового органа сообщать данную информацию налогоплательщику в течение одного месяца со дня обнаружения данного факта; налоговый орган может произвести зачет на основе письменного заявления налогоплательщика или самостоятельно, при наличии недоимки (ст. ст. 78, 79 НК РФ). Третья группа прав связана с налоговым учетом и мероприятиями налогового контроля. В первую очередь налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, без согласования с проверяющими (ст. ст. 89, 91 НК РФ). Он имеет право давать налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных проверок. Все указанные документы должны быть оформлены письменно (ст. 100 НК РФ). Следует отметить также его право получать лично, через представителей или по почте заказным письмом копии акта налоговой проверки, решений налоговых органов, налоговых уведомлений и требований об уплате налогов (ст. ст. 52, 69, 70, 100, 101.1 НК РФ). Четвертая группа прав связана с защитой интересов налогоплательщиков. Прежде всего это право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства (ст. ст. 30, 33, 35 НК РФ). Право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам. Право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц в административном и судебном порядке, причем способ обжалования налогоплательщик выбирает самостоятельно (ст. ст. 137 - 142 НК РФ). Право требовать в установленном законом порядке возмещения в полном объеме убытков, причинных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (см. ст. 103 НК РФ). П. 2 ст. 21 НК РФ указывает и на иные права налогоплательщиков, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах, такие как: самостоятельное исчисление суммы налога (ст. 52 НК РФ); право передавать имущество под залог обеспечения обязанности по уплате налогов, сборов (ст. 73 НК РФ); выступать поручителем перед налоговыми органами (ст. 74 НК РФ); право запрещать доступ в жилые помещения помимо воли проживающих там лиц (ст. 91 НК РФ); право требовать учета обстоятельств, исключающих привлечение налогоплательщиков за налоговые правонарушения к ответственности или смягчающих эту ответственность (ст. ст. 109, 111, 112 НК РФ), а также требовать применения правил о сроках давности привлечения к налоговой ответственности или взыскания налоговых санкций (ст. ст. 114, 115 НК РФ); право перехода на специальный налоговый режим (ст. 52 НК РФ); право присутствовать при выемке документов (ст. 94 НК РФ); право заявлять отвод эксперту (ст. 95 НК РФ) и другие. П. 3 ст. 21 НК РФ предусматривает, что права налогоплательщика распространяются и на плательщиков сборов. Если акты и требования налоговых органов осуществляются вразрез с требованиями актов МНС РФ и других исполнительных органов власти, исполнительных органов местного самоуправления, принятых в соответствии с действующих налоговым законодательством, эти требования выполняться не должны (п. 1 ст. 4 НК РФ).